基于IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制模式研究

浙江金緯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 王慶林

IT技術(shù)的不斷發(fā)展，使得無(wú)論企業(yè)內(nèi)部控制，還是企業(yè)外部監(jiān)管，不得不考慮IT技術(shù)所帶來(lái)的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)管理部門(mén)也意識(shí)到了這一問(wèn)題的重要性，并從上個(gè)世紀(jì)九十年代末開(kāi)始出臺(tái)一系列相關(guān)規(guī)范，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)化進(jìn)行控制，雖然取得了一些成果，但仍然局限于企業(yè)基本規(guī)范中，只是內(nèi)部控制中的一小部分。在IT技術(shù)發(fā)展越來(lái)越快速的今天，對(duì)IT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行研究，有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制系統(tǒng)

想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，就必須運(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)，在IT環(huán)境下，內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)特定的功能，但其并不是一個(gè)完全性的實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)。具體來(lái)講，該系統(tǒng)主要由以下四個(gè)主要系統(tǒng)組成。

(一)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)

構(gòu)成該系統(tǒng)的主要是所有的控制標(biāo)準(zhǔn)，這些控制標(biāo)準(zhǔn)基本上都已企業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的行為起到導(dǎo)向作用，從根本上講，標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)是企業(yè)對(duì)目標(biāo)的控制觀念與相關(guān)規(guī)范的技術(shù)、管理以及工作等標(biāo)準(zhǔn)的總和。

(二)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)

該系統(tǒng)的主要作用是評(píng)估并分析可能會(huì)企業(yè)產(chǎn)生影響的內(nèi)部因素與外部因素，以企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠容忍的程度為基礎(chǔ)，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)行為邊界進(jìn)行規(guī)劃與確立，防止企業(yè)做出超邊界行為，還能夠?qū)吔缫詢(xún)?nèi)的企業(yè)行為進(jìn)行評(píng)估與控制，通過(guò)反饋回來(lái)的控制信息，對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整。

(三)診斷系統(tǒng)

該系統(tǒng)主要能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)控制對(duì)象的檢測(cè)與評(píng)估，包括企業(yè)行為的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程與運(yùn)作結(jié)果，從而監(jiān)督與控制企業(yè)的一系列活動(dòng)與行為。

(四)交互控制系統(tǒng)

該系統(tǒng)包括企業(yè)內(nèi)部的所有的控制活動(dòng)，能夠通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)與診斷系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果，對(duì)產(chǎn)生結(jié)果的原因進(jìn)行分析，并運(yùn)用有針對(duì)性的方法對(duì)其進(jìn)行控制，從而使企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，達(dá)到控制目標(biāo)的最終目標(biāo)。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，在企業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，不確定因素也越來(lái)越多，因此，這種控制需要設(shè)計(jì)成交互式的，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)其實(shí)時(shí)性的調(diào)整。

在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，交互控制系統(tǒng)主要分為前饋控制與反饋控制兩部分，其中前者能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)超邊界的一些企業(yè)行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；后者可以以診斷系統(tǒng)所得出的結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)行為實(shí)施有針對(duì)性的控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中以及事后進(jìn)行連續(xù)跟進(jìn)。

二、工程實(shí)施體系

對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，工程實(shí)施體系主要指的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)施的體系?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)主要解決的是做什么，工程實(shí)施體系則主要解決的是怎么做。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，其絕大多數(shù)規(guī)范與框架都有相應(yīng)的操作指南，但在系統(tǒng)實(shí)施的過(guò)程中，只能作一些參考，且多數(shù)都隸屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)這一部分。內(nèi)部控制系統(tǒng)的成功與否，在很大程度上影響整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部控制的最終效果，也會(huì)影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況?，F(xiàn)階段我國(guó)有很多內(nèi)部控制問(wèn)題，實(shí)際上并不是系統(tǒng)本身的問(wèn)題，而是實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題。所以，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身與其實(shí)施，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，在建設(shè)系統(tǒng)的過(guò)程中都需要加以充分考慮。為了提升系統(tǒng)的整體質(zhì)量，需要將工程學(xué)的相關(guān)概念加入到系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)對(duì)工程學(xué)相關(guān)技術(shù)與方法的運(yùn)用，將內(nèi)部控制系統(tǒng)真正落實(shí)。

三、系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系

評(píng)價(jià)體系主要由內(nèi)部系統(tǒng)中的所有評(píng)價(jià)要素構(gòu)成，具體流程是通過(guò)企業(yè)管理層，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本文以及其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，之后產(chǎn)生評(píng)價(jià)結(jié)論，并以此為基礎(chǔ)，出具評(píng)價(jià)過(guò)程。在系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系中，需要將想達(dá)到的評(píng)價(jià)目標(biāo)盡可能的具體與細(xì)化，并將其轉(zhuǎn)變成為實(shí)質(zhì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的評(píng)價(jià)組織需要以事先制定出來(lái)的評(píng)價(jià)程序與評(píng)價(jià)方法，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身與系統(tǒng)的實(shí)施情況，給出評(píng)價(jià)結(jié)果，在這個(gè)過(guò)程中，還需要對(duì)評(píng)價(jià)本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。但需要注意的是，評(píng)價(jià)水平并不是一成不變的，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，并不是每一個(gè)企業(yè)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)都相同，所以，對(duì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)也需要進(jìn)行分級(jí)，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制等級(jí)與等級(jí)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的符合程度，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行掌握。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上述三個(gè)要素都是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中不可或缺的重要組成部分，三個(gè)部分同等重要，不可偏廢。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，IT 環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響也越來(lái)越深刻，但從總體上看，IT環(huán)境并沒(méi)有影響到企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)。在IT環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制必須構(gòu)建起來(lái)的要素主要有內(nèi)部控制系統(tǒng)、工程實(shí)施體系以及系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系三個(gè)部分，三者之間有著非常深刻的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)也是缺一不可的。內(nèi)部控制系統(tǒng)在建設(shè)過(guò)程中可以對(duì)已有規(guī)范進(jìn)行借鑒；工程實(shí)施體系需要引入工程學(xué)的相關(guān)理念；系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系則需要制定等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。

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