所得稅會計及稅務(wù)籌劃

史瑞娥

【摘要】企業(yè)所得稅在國家的稅收體系和企業(yè)的經(jīng)營過程中都擁有十分重要的地位。本文就企業(yè)所得稅、所得稅會計處理及由此引發(fā)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討.以此希望能幫助企業(yè)更高效、準(zhǔn)確的進(jìn)行所得稅核算工作并制定適合本企業(yè)的最佳納稅方案，進(jìn)一步提升企業(yè)整體經(jīng)濟利益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；所得稅會計；稅務(wù)籌劃

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈而企業(yè)所得稅無法轉(zhuǎn)嫁，同時因其無償性的特點一旦繳納就增加了企業(yè)的成本。這就要求企業(yè)能對其核算有正確的認(rèn)識和足夠重視，再此基礎(chǔ)上做好稅務(wù)籌劃工作。本文將對企業(yè)所得稅法的概念，發(fā)展歷程和所得稅會計概念的理解進(jìn)行介紹并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)稅收籌劃的建議。

一、企業(yè)所得稅概念及發(fā)展歷程

1.企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的牛產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，在我們稅收體系中占有重要地位。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得，它以利潤為主要依據(jù)，但不是直接意義上的會計利潤，更不是收入總額。在計算所得稅時，計稅依據(jù)的計算涉及到納稅人的成本，費用，稅收激勵或限制措施等各個方面，因此所得稅計稅依據(jù)的計算較為復(fù)雜。

2.我國企業(yè)所得稅的發(fā)展

建同初到1979年這段時間由于實行高度集中的計劃經(jīng)濟，沒有針對企業(yè)所得專門征稅。1980年9月第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》并公布實施。1981年12月，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》。1991年4月第七屆全國人民代表大會將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外同企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外企業(yè)所得稅法》，并丁同年7月1日起實施。1993年12月13日，國務(wù)院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》《中華人民共和圍集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和圍私營企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，白1994年1月1日起施行。2007年3月16日，全國人民代表大會通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并丁2008年1月1日開始實行。從此，內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅法。

二、所得稅會計的概念，處理方法和目前存在的問題及解決建議

1.所得稅會計的概念

在經(jīng)濟領(lǐng)域中，會計收益與應(yīng)稅收益是兩個不同的概念，它們有著不同的定義、準(zhǔn)則和對象。一家企業(yè)在同等條件下按照稅法計算的應(yīng)稅收益和按照會計準(zhǔn)則計算的財務(wù)收益之間一定會出現(xiàn)差異。所得稅會計，就是處理核算會計收益和應(yīng)稅收益的會計處理對策和方法。作為稅務(wù)會計的一個分支結(jié)構(gòu)，它能夠反映企業(yè)中企業(yè)所得稅的當(dāng)年狀況，并且做出相應(yīng)的分析，所得稅會計準(zhǔn)則在所得稅事項當(dāng)中的計量、審核、記錄等方面能夠進(jìn)行確認(rèn)工作。很多人對所得稅會計有著模糊的概念，所得稅是按照季度預(yù)交的，按年匯算清繳，并不需要一個專門的會計來進(jìn)行賬務(wù)處理，另外，其賬務(wù)處理是和其他賬務(wù)處理聯(lián)系在一起的，很難獨立出來。因此不需要單獨設(shè)立一個崗位，所以所得稅會計指的不是財務(wù)人員，也不是從事所得稅財務(wù)處理的財務(wù)人員而是一種將會計收益調(diào)整為稅收所得的方法。

2.所得稅會計處理方法

新所得稅會計準(zhǔn)則中，所得稅會計以從資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債等的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而計算所得稅費用。這不僅要求企業(yè)在平時的財務(wù)工作中按照會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確核算發(fā)牛的各項業(yè)務(wù)同時也要求企業(yè)對所得稅法各項規(guī)定有明確的了解，只有在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確.全面的基礎(chǔ)上才能在所得稅核算時正確計算應(yīng)稅所得額。

3.所得稅會計日前存在的問題及解決建議

（1）目標(biāo)不明確

我國制定所得稅會計準(zhǔn)則，規(guī)定所得稅核算項目和方法，日的是要規(guī)范企業(yè)的所得稅核算工作。雖然這一日的從表面看起來淺顯易懂，但太過籠統(tǒng)，對于所得稅會計的基本問題和具體目標(biāo)沒有明確的表述，在企業(yè)的實際所得稅會計處理工作中很難把握。與國際所得稅會計準(zhǔn)則對比，我國的準(zhǔn)則缺乏明確的目標(biāo)界定，尚需要不斷完善。因此需要對目標(biāo)進(jìn)一步明確，從而使財務(wù)人員在所得稅計算過程中定位自己的目標(biāo)，明確自己的職責(zé)。

（2）缺乏解釋性表述

雖然我國的所得稅會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)與國際準(zhǔn)則的架構(gòu)相似，對一些概念和方法也做出了一定程度的解釋說明，但其解釋與國際準(zhǔn)則相比，較為不足，同時，沒有相應(yīng)的事例輔助說明。這樣就導(dǎo)致會計人員在實際操作時，對于準(zhǔn)則的理解不到位，進(jìn)而影響所得稅的核算工作。因此，需要進(jìn)一步做出詳細(xì)的解釋是必要的，同時對相應(yīng)的規(guī)定舉例說明，從而使財務(wù)人員能正確理解準(zhǔn)則規(guī)定，對相應(yīng)事例做出正確判斷和處理。

（3）財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不一

我們?nèi)涨皶嫃臉I(yè)人員整體職業(yè)素質(zhì)水平參差不齊，影響職業(yè)判斷。特別是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了很大的變化，會計人員對企業(yè)收益、差異的理解，以及核算科曰和方法等都要轉(zhuǎn)變思想。所以必須加強對會計人員對新所得稅會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，使會計人員能夠準(zhǔn)確熟練的掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容；并加強對會計人員的工作訓(xùn)練和訓(xùn)練成果的檢驗，保證會計人員能夠熟練地采用新準(zhǔn)則中的所得稅核算方法，進(jìn)行所得稅會計處理。

三、所得稅稅收籌劃

1.所得稅稅收籌劃的概念及必要性

稅收籌劃是指經(jīng)過事先的合理規(guī)劃來達(dá)到降低稅負(fù)的日的，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。稅收籌劃是一種合理的避稅行為。在越來越激烈的市場競爭中，企業(yè)的流動資金就顯得尤為重要，配合企業(yè)的資金安排企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃是十分必要的。同時所得稅不可以轉(zhuǎn)嫁性的特點企業(yè)一旦繳納了所得稅就會形成資金流出，形式納稅成本。因此，企業(yè)做好所得稅的稅收籌劃有其必要性。

2.所得稅稅收籌劃誤區(qū)及籌劃途徑

稅收籌劃的理念在我國較國外發(fā)達(dá)國家形成較晚，但是隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展也取得了一定的成果?？v觀日前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)稅收籌劃在越來越越多的企業(yè)中得到重視，但任有一些企業(yè)和財務(wù)工作者對稅收籌劃的理解不到到位甚至出現(xiàn)偏差。將稅收籌劃的目的單一的定位在減少稅款繳納上，認(rèn)為稅收籌劃就是少交稅款，甚至將稅收籌劃和偷逃稅款等同。這是一種十分錯誤的認(rèn)識，如果觸犯法律將會承擔(dān)更嚴(yán)重的損失。這丁稅收籌劃的理念相違背。

稅收籌劃一定是在符合同家法律法規(guī)的前提先進(jìn)行的，是一種合理的避稅行為同偷漏稅的日的是完全不同的。在此筆者提小幾點稅收籌劃的途徑：

首先，可以在企業(yè)設(shè)立時從所得稅納稅義務(wù)人的角度去考慮。所得稅將納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，他們的納稅義務(wù)是不同的。對應(yīng)新企業(yè)在設(shè)立時可以充分考慮稅收環(huán)境進(jìn)行居民企業(yè)，非居民企業(yè)身份選擇。另一方企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為法人，企業(yè)在增設(shè)分支機構(gòu)的時候也可以根據(jù)自身的情況在分公司和子公司進(jìn)行選擇，以此達(dá)到合理避稅的目的。

其次，可以從扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行思考。稅法對此有明確的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額的時應(yīng)按其規(guī)定的標(biāo)志扣除。企業(yè)在日常經(jīng)營和會計核算時就應(yīng)該有意識從此角度進(jìn)行稅收籌劃考慮。例如，工資，薪金支小新所得稅稅法規(guī)定合理的工資，薪金注冊準(zhǔn)予據(jù)實扣除，企業(yè)對員工的一些補貼，津貼就完全可以納入工資薪酬的核算范圍不需要通過費用報銷的方式發(fā)放；稅法規(guī)定公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%部分，主準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈。因此在進(jìn)行捐贈時就應(yīng)該對此有明確認(rèn)知，通過符合對方的組織進(jìn)行捐贈活動。

最后，可以從稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。稅法有免稅與減征優(yōu)惠；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠；小型微利企業(yè)優(yōu)惠，；加積扣除優(yōu)惠；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠，減計收入優(yōu)惠等共計12項優(yōu)惠政策。各地方為發(fā)展本地經(jīng)濟也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)稅收籌劃時一定要特別關(guān)注這些優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)所得稅的繳納形成了企業(yè)的沉沒成本，同時會計收益和納稅收益存在差異，而企業(yè)所得稅會計是調(diào)整會計收益與納稅收益差異的一種方法。因此，納稅人在充分了解稅法各項規(guī)定的前提下可以從所得稅會計需要調(diào)整的這些差異出發(fā)去思考企業(yè)的納稅籌劃，讓稅收籌劃作為企業(yè)發(fā)展得助推力。

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