物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)在某公司成本費(fèi)用管理中的應(yīng)用研究

長春工業(yè)大學(xué) 張兆冬

一、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)

物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(簡稱MFCA)是一種管理會(huì)計(jì)工具。主要做法是將在產(chǎn)品按能否轉(zhuǎn)入下一道工序而分成“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”，核算生產(chǎn)資料構(gòu)成“正產(chǎn)品成本”和“負(fù)產(chǎn)品成本”數(shù)額，重點(diǎn)管理“負(fù)產(chǎn)品成本”。

二、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下成本核算制度的區(qū)別

表1是某公司成本管理中傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本。

表1 某公司傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下成本核算范圍一覽表

表2 是某公司物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)項(xiàng)下成本管理范圍

物料消耗低值易耗品和包裝物固定資產(chǎn)修理費(fèi)與折舊費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)從庫房到車間的運(yùn)輸費(fèi)車間管理用的水電費(fèi)車間管理人員的工資及福利費(fèi)車間辦公費(fèi)制造費(fèi)用

結(jié)合表1、2可以看出，物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下成本核算制度的區(qū)別是：

成本項(xiàng)目二者一致。關(guān)于“正產(chǎn)品成本”，二者一致。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下成本項(xiàng)目中“制造費(fèi)用”中含有廢品、廢料價(jià)值，而物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)項(xiàng)下廢品、廢料價(jià)值以及廢品、廢料應(yīng)分?jǐn)偟闹苯硬牧?、直接人工、制造費(fèi)用一并計(jì)入“負(fù)產(chǎn)品成本”。

三、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)項(xiàng)下成本核算制度的經(jīng)濟(jì)意義

表3是某公司某車間某年某月傳統(tǒng)成的本制度下生產(chǎn)成本與MF?CA制度下生產(chǎn)成本對比計(jì)算單。

表3 某車間某年某月傳統(tǒng)成的本制度下生產(chǎn)成本與MFCA制度下生產(chǎn)成本對比計(jì)算單

制造費(fèi)用 合計(jì) （元） 27448 1309.11傳統(tǒng)成本制度下成本項(xiàng)目合計(jì)（元）MFCA制度下成本項(xiàng)目合計(jì) （元）備注107264 101437.65 MFCA下成本項(xiàng)目按直接材料重量分?jǐn)?826.35

表4是產(chǎn)品成本對比計(jì)算單

表4 某車間某年某月傳統(tǒng)成本制度下EBIT與MFCA制度下產(chǎn)品成本對比計(jì)算單

從表4中可以看出，MFCA制度項(xiàng)下單位產(chǎn)品成本由21.45降低到20.28，“正產(chǎn)品”邊際貢獻(xiàn)上升5850了（73600-67750），“正產(chǎn)品”EBIT下降10159.11（50461.11-40302）。

可見，恰當(dāng)歸集“負(fù)產(chǎn)品”成本項(xiàng)目，確認(rèn)“負(fù)產(chǎn)品”價(jià)值，有利于加強(qiáng)原材料等存貨管理，有利于降低生產(chǎn)成本，有利于加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程管理，進(jìn)而提高了企業(yè)的息稅前利潤。

運(yùn)用MFCA核算，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)其在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中被淹沒的廢棄物價(jià)值和處理成本，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有資源的利用率狀況，提高廢棄物的再利用價(jià)值?？梢源龠M(jìn)企業(yè)降低三廢，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對自然資源和生態(tài)環(huán)境的消耗，促進(jìn)“經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益”的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用對策

采用全部成本法核算。恰當(dāng)區(qū)分“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。恰當(dāng)運(yùn)用比例分配計(jì)量法、差額成本計(jì)量法、金額成本計(jì)量法。比例分配計(jì)量法是指企業(yè)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境或防治污染所發(fā)生的費(fèi)用按照一定的比例分配到生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中，如環(huán)保工人的工資薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)的分配。差額成本計(jì)量法是指企業(yè)根據(jù)其在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理中的投入，用環(huán)保投資的總成本減去沒有實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益的投資成本的差額，并在以后的會(huì)計(jì)期間按照比例分?jǐn)?。全額成本計(jì)量法是將環(huán)境問題所產(chǎn)生的實(shí)際成本，如企業(yè)因保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的環(huán)保設(shè)備支出費(fèi)用、為防治污染而發(fā)生的人工成本、各項(xiàng)環(huán)保材料的支出費(fèi)用等全部計(jì)入綠色成本之中。

加強(qiáng)綠色成本的控制管理工作，做到綠色成本事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后控制的全流程綜合管理，從而把綠色成本管理滲透到原材料的采購、員工工資獎(jiǎng)勵(lì)的核算、環(huán)保技術(shù)的開發(fā)、環(huán)保設(shè)備的購置運(yùn)行與維護(hù)、環(huán)境污染的治理等各個(gè)方面。

加強(qiáng)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”管理，合理區(qū)分“正產(chǎn)品成本”和“負(fù)產(chǎn)品成本”，合理歸集、結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)偝杀卷?xiàng)目。

建立健全成本（費(fèi)用）崗位責(zé)任制，建立健全考核制度和獎(jiǎng)懲制度。

[1]季文.基于低碳理念的企業(yè)綠色成本核算研究[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2014

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