C2C 電子商務(wù)征稅的問(wèn)題與對(duì)策

（長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410004）

電子商務(wù)的定義簡(jiǎn)而言之就是將傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)電子化、網(wǎng)絡(luò)化。按交易對(duì)象來(lái)分可以主要分為三種，一種是B2B（Business to Business），即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息的交換，如阿里巴巴；另一種是B2C（Business to Customer），即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)，如京東商城；還有一種就是C2C（Consumer to Consumer），即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的形式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2014年 6月，我國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá) 5.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)34.5%。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)1.08萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)43.9%。于是對(duì)電子商務(wù)征稅也逐漸提上了議程。其中，B2B和B2C企業(yè)在線下已經(jīng)繳稅，對(duì)電子商務(wù)征稅主要針對(duì)的是C2C企業(yè)。

一、電子商務(wù)征稅的現(xiàn)狀

由于B2B和B2C是以企業(yè)的形式存在，按照我國(guó)現(xiàn)行的稅制，這些企業(yè)必須按照我國(guó)稅法的要求納稅，不存在對(duì)B2B和B2C征稅的問(wèn)題。B2B之間的交易主要面對(duì)的是企業(yè)，只是借助于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，本質(zhì)上還是一種交易行為。B2C主要面對(duì)的是個(gè)人而且建立了完善的發(fā)票制度。C2C主要是個(gè)人對(duì)個(gè)人，國(guó)家尚未對(duì)其采取征稅措施。在B2C和C2C模式下，借助互聯(lián)網(wǎng)模式減少了很多中間環(huán)節(jié)，但給稅收環(huán)境帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，易造成稅款漏征漏管，加大稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，易造成征稅成本高、稅收管理效率低的狀況。

二、C2C征稅的困境

（一）對(duì)稅務(wù)登記的沖擊。由于網(wǎng)店注冊(cè)門(mén)檻比較低，個(gè)人無(wú)需辦理工商登記和稅務(wù)登記，只需在第三方平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)就可開(kāi)設(shè)店鋪，這與稅務(wù)登記制度相沖突，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人認(rèn)定和稅收征管方面面臨著巨大的挑戰(zhàn)。網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者只要通過(guò)第三方交易平臺(tái)就可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，他們之間的交易行為不一定受到工商部門(mén)的監(jiān)管，這些經(jīng)營(yíng)者也不一定到工商部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行登記，而稅務(wù)部門(mén)以目前的手段難以對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控，弱化了稅收管理的作用。

（二）對(duì)稅務(wù)稽核的影響。在C2C交易中，由于條件限制，交易過(guò)程中多數(shù)商家不具備開(kāi)具發(fā)票的條件，不作賬務(wù)登記，只有網(wǎng)上交易的交易詳情和網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者的訂單數(shù)，而這些網(wǎng)上的數(shù)字和憑證都可以輕易的更改、刪除且不留任何痕跡。這樣，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)，給稅收征管工作帶來(lái)難度。

三、C2C電子商務(wù)征稅方案的設(shè)計(jì)

（一）現(xiàn)行B2C征稅方案。我國(guó)的B2C企業(yè)以京東商城、蘇寧易購(gòu)等為主，這些企業(yè)都在工商部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了登記，各項(xiàng)證件齊全。其征稅主要涉及到稅務(wù)登記、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅收優(yōu)惠、證明管理、稅務(wù)稽核等環(huán)節(jié)。而這些環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)企業(yè)的征稅流程并無(wú)較大的區(qū)別。此外，這些B2C企業(yè)都建立了完善的發(fā)票制度，消費(fèi)者在這些購(gòu)物網(wǎng)站購(gòu)買(mǎi)商品可以獲取紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票兩種類(lèi)型。這些公司的紙質(zhì)發(fā)票通過(guò)其在線下的注冊(cè)企業(yè)開(kāi)具，以當(dāng)當(dāng)網(wǎng)為例，其開(kāi)具的發(fā)票可能為“當(dāng)當(dāng)網(wǎng)信息技術(shù)（天津）有限公司發(fā)票專(zhuān)用章”、“北京當(dāng)當(dāng)科文電子商務(wù)有限公司發(fā)票專(zhuān)用章”或“無(wú)錫當(dāng)當(dāng)網(wǎng)信息技術(shù)有限公司發(fā)票專(zhuān)用章”。此外，我國(guó)也在一些B2C商城推行了電子發(fā)票的試點(diǎn)工作，因此像京東等企業(yè)是可以開(kāi)具電子發(fā)票的，并且京東也提供了發(fā)票查詢(xún)的入口。同時(shí)，稅務(wù)局規(guī)定電子發(fā)票須符合稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，要通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局的電子發(fā)票管理系統(tǒng)辦理電子發(fā)票開(kāi)戶(hù)登記、領(lǐng)用、開(kāi)具、傳輸、查驗(yàn)和繳銷(xiāo)等事項(xiàng)?？傊覈?guó)B2C企業(yè)征稅流程和方案都已相對(duì)成熟。

（二）稅收征管體系。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的一般程序包括稅務(wù)登記、賬簿和證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，逐步形成了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式。而個(gè)體網(wǎng)店由于沒(méi)有工商注冊(cè)，無(wú)實(shí)體店經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、收支電子化，分布區(qū)域廣，監(jiān)管困難，從而造成了稅務(wù)部門(mén)征稅的困難。因此，筆者根據(jù)個(gè)體網(wǎng)店征稅的難點(diǎn)設(shè)計(jì)了以下的征管體系。

C2C征稅流程圖

網(wǎng)店由于地域分布廣，如果按照傳統(tǒng)的做法，將網(wǎng)店登記置于線下分別登記，不便于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的管理，通過(guò)第三方平臺(tái)直接與工商部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，將網(wǎng)店置于工商管理部門(mén)的登記注冊(cè)，大大提升了工商部門(mén)的行政效率，降低執(zhí)法成本。部分行業(yè)需設(shè)立網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)主體準(zhǔn)入和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商認(rèn)證制度，從而保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，保護(hù)電子商務(wù)的安全，使網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物朝著有序合理的方向發(fā)展。

建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。通過(guò)云端數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行網(wǎng)店登記注冊(cè)時(shí)，與網(wǎng)店有關(guān)的數(shù)據(jù)直接儲(chǔ)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)器中，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立詳細(xì)的戶(hù)管檔案，掌握納稅人網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的活動(dòng)情況和記錄，同時(shí)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行和第三方平臺(tái)等部門(mén)加強(qiáng)信息交流，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行跟蹤和交叉控制。

對(duì)于不同的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者所適用的征稅辦法有所區(qū)別，例如有一部分網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者有完整的會(huì)計(jì)資料符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有部分納稅人只能按照小規(guī)模納稅人來(lái)繳稅。所以納稅人的認(rèn)定工作已經(jīng)成為C2C征稅中必不可少的一部分。納稅人的認(rèn)定可以在登記注冊(cè)之時(shí)，通過(guò)云端數(shù)據(jù)的自動(dòng)匹配，實(shí)現(xiàn)不同納稅人的匹配。

2014年11月16日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》，明確提出要“加快推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用，完善電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷(xiāo)，登記入賬及歸檔保管等配套措施”，這也使電子發(fā)票的 “功能”得到提升。電子發(fā)票是發(fā)票的一種新的表現(xiàn)形態(tài)，在會(huì)計(jì)核算、審計(jì)和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面，與紙質(zhì)發(fā)票具有同等的法律效力。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物中以B2C形式存在的企業(yè)肯定具有開(kāi)具電子發(fā)票的條件，而一些個(gè)人網(wǎng)店因?yàn)楦鞣N條件的限制不能夠開(kāi)具電子發(fā)票，可以通過(guò)稅務(wù)局統(tǒng)一電子發(fā)票平臺(tái)開(kāi)具電子發(fā)票，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)C2C賣(mài)家開(kāi)具的電子發(fā)票作為一種稅務(wù)稽核的依據(jù)。

由于C2C主要存在于第三方平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將第三方交易平臺(tái)作為稅務(wù)代理中介，負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)、代繳扣稅款、開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，第三方交易平臺(tái)再將稅款集中繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣可以簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率。為鼓勵(lì)第三方平臺(tái)參與到稅款的征收環(huán)節(jié)，可以允許第三方平臺(tái)收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費(fèi)。

（三）大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、第三方交易平臺(tái)抓取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)估，提高征管效率，確定納稅人所適用的各項(xiàng)納稅優(yōu)惠，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)充分挖掘大數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)納稅人稅收收入，從而判斷納稅人是否存在逃稅漏稅的行為。第三方交易平臺(tái)將交易數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在和稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的服務(wù)器中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)深度挖掘數(shù)據(jù)，達(dá)到稅務(wù)稽核的目的。

（四）稅種的確定。C2C與線下實(shí)體零售交易相比本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別，都是商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，只是C2C交易對(duì)象與傳統(tǒng)交易相比有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念變得模糊，但這并不妨礙其在稅種和稅收優(yōu)惠方面的確定，畢竟C2C交易對(duì)象可以通過(guò)其交易內(nèi)容確定。所以我國(guó)現(xiàn)在征稅的稅種同樣適用于C2C經(jīng)營(yíng)者。再者，電子商務(wù)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)是O2O，即Online To Offline（在線離線/線上到線下）。如今部分企業(yè)已經(jīng)在嘗試線上支付，線下消費(fèi)，比如說(shuō)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，如果另立稅種就會(huì)存在線下和線上在稅種選擇上的困惑，甚至?xí)斐墒聦?shí)上的不公。

（五）稅收優(yōu)惠。在整個(gè)電子商務(wù)發(fā)展中，不同的行業(yè)面臨的情況不同，所處的行業(yè)發(fā)展階段也不同。某些行業(yè)隨著電子商務(wù)興起獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，某些行業(yè)的發(fā)展則在一定程度上受到了電子商務(wù)的沖擊。對(duì)不同的行業(yè)采取一定的稅收優(yōu)惠措施顯得尤為必要。筆者認(rèn)為應(yīng)該從三方面考慮稅收優(yōu)惠：其一，國(guó)家可以借鑒個(gè)人所得稅模式，設(shè)立一定額度的免征點(diǎn)，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者一年總稅額低于一定的額度可以不交稅。因?yàn)樘詫?4%以上賣(mài)家店鋪的年?duì)I業(yè)額在24萬(wàn)元以下，是淘寶的主體市場(chǎng)，且超過(guò)8成的賣(mài)家日均發(fā)單在5單或以?xún)?nèi)，年銷(xiāo)售額20萬(wàn)元以?xún)?nèi)的占84.1%，100萬(wàn)元以?xún)?nèi)的占96.5%，一定的稅收優(yōu)惠可以減少網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，特別是一些中小經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。其二，國(guó)家在稅收方面必須要考慮到地區(qū)的差異，東部沿海地區(qū)的人均收入肯定會(huì)高于西部地區(qū)的人均收入，如果不采取一些優(yōu)惠措施將不利于地區(qū)的均衡發(fā)展。其三，不同行業(yè)的收入水平是不一樣的，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2013年批發(fā)零售行業(yè)的人均工資為50 308元，而從事農(nóng)牧業(yè)的人均工資25 820元，對(duì)不同行業(yè)采取一定的稅收措施有利于縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平。