會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和價(jià)值鏈探討

（廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣西南寧 530007）

一、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

（一）文獻(xiàn)梳理

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息的價(jià)值尚在討論中，多數(shù)學(xué)者將會(huì)計(jì)信息當(dāng)作商品來(lái)研究其價(jià)值，如朱靈通等人認(rèn)為 “會(huì)計(jì)信息商品屬性體現(xiàn)為價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值，三者既有一般性，又有特殊性”。在這一論點(diǎn)下對(duì)于會(huì)計(jì)信息價(jià)值又有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息沒(méi)有價(jià)值，如李志等人認(rèn)為 “會(huì)計(jì)信息商品是一種非完全型商品，定期對(duì)外無(wú)償報(bào)送的外部會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有進(jìn)入市場(chǎng)交換，雖有使用價(jià)值卻無(wú)價(jià)值，不屬于商品范疇”。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息有價(jià)值，如鄭濟(jì)孝認(rèn)為 “會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者表達(dá)了關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)狀況的增量信息，會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)對(duì)這些增量信息的解析、調(diào)整優(yōu)化決策方案，指導(dǎo)管理層利用會(huì)計(jì)信息調(diào)整企業(yè)的各類投資和生產(chǎn)決策，提高資源利用效率，優(yōu)化資源配置，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。”

（二）會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

由于受到商品論的約束，對(duì)于會(huì)計(jì)信息價(jià)值的研究進(jìn)展并不大，本文從生產(chǎn)要素的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一種特殊的生產(chǎn)要素，它不僅有使用價(jià)值，而且比一般生產(chǎn)要素（如材料）能創(chuàng)造更大的價(jià)值。

首先，會(huì)計(jì)信息是一種必須的生產(chǎn)要素，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。眾所周知，現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜工程，是工作流、財(cái)產(chǎn)流、資金流和信息流四大要素的有機(jī)組合，然后匯成整個(gè)企業(yè)價(jià)值，四者缺一不可。會(huì)計(jì)信息流在其他三種流之間傳遞信息，引領(lǐng)流向，并將它們有機(jī)地連接起來(lái)，起到中樞神經(jīng)的作用。如果企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有信息溝通，就會(huì)出現(xiàn)要么脫銷(xiāo)要么產(chǎn)品賣(mài)不出去或增加庫(kù)存；采購(gòu)部門(mén)與生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有信息溝通，就會(huì)出現(xiàn)原材料供應(yīng)不及時(shí)而影響生產(chǎn)，或者采購(gòu)的材料質(zhì)量不合格而影響產(chǎn)品質(zhì)量，甚至造成浪費(fèi)。

其次，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要從三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：

第一，會(huì)計(jì)信息本身的價(jià)值是企業(yè)價(jià)值的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)制作和收集原始數(shù)據(jù)，并將這些零星數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息，由于原始數(shù)據(jù)反映了人類勞動(dòng)的成果，在數(shù)據(jù)加工過(guò)程中也凝聚人類勞動(dòng)，按照馬克思勞動(dòng)價(jià)值理論，會(huì)計(jì)信息是一種有價(jià)值的信息。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，但它不像一般實(shí)物構(gòu)成企業(yè)價(jià)值實(shí)體，而是像無(wú)形資產(chǎn)一樣在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將其本身的價(jià)值轉(zhuǎn)移到了企業(yè)價(jià)值中去，成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。

第二，有助于經(jīng)濟(jì)決策為社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的特殊之處在于它為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)創(chuàng)造出比它本身更大的價(jià)值。首先，為組織以外的單位和個(gè)人提供有用的信息，有利于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，大大地避免了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地配置了社會(huì)資源。其次，為組織內(nèi)部的各種決策提供了有力的支持。（1）會(huì)計(jì)信息對(duì)組織的戰(zhàn)略決策的支持。組織戰(zhàn)略包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)外部銷(xiāo)售趨勢(shì)、長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及長(zhǎng)期人力規(guī)劃等，戰(zhàn)略決策的核心部分是財(cái)務(wù)目標(biāo)。戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)和實(shí)施都離不開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，如營(yíng)銷(xiāo)成本、資金成本、人力資源成本和管理成本等，它幫助組織最高管理層作出最優(yōu)決策。（2）會(huì)計(jì)信息對(duì)組織的管理決策的支持。組織的管理決策包括評(píng)價(jià)投資和風(fēng)險(xiǎn)、資金精益管理、市場(chǎng)銷(xiāo)售和成本分析、生產(chǎn)任務(wù)和成本以及質(zhì)量的監(jiān)控、工資成本控制等，在這些決策中，會(huì)計(jì)信息的作用是很重要的，如評(píng)價(jià)投資必須依據(jù)資金成本的高低、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值多少以及風(fēng)險(xiǎn)分析等財(cái)務(wù)資料才能在多個(gè)方案中作出最優(yōu)方案的決策。

第三，會(huì)計(jì)信息具有管理的功能。會(huì)計(jì)的管理功能主要體現(xiàn)在以下三方面：一是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)依據(jù)歷史資料結(jié)合現(xiàn)實(shí)的內(nèi)外條件，采用一些科學(xué)的方法，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的收入、成本和各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行量化，如預(yù)算編制等。二是對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行成本控制。會(huì)計(jì)采取一系列的成本管理辦法對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、材料的采購(gòu)成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本和其他有關(guān)的成本進(jìn)行全方位成本監(jiān)控，以達(dá)到降低成本、增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。三是績(jī)效管理。會(huì)計(jì)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為不同的責(zé)任中心，以預(yù)算作為目標(biāo)比較實(shí)際財(cái)務(wù)績(jī)效與總預(yù)算績(jī)效的差異，評(píng)價(jià)各部門(mén)在實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)上的進(jìn)展，以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的績(jī)效，找出導(dǎo)致差異的具體原因，為下一輪預(yù)算提供資料，由于績(jī)效與個(gè)人的報(bào)酬和升遷聯(lián)系，從而激發(fā)了員工的積極性。

另外，會(huì)計(jì)信息是否進(jìn)行交換，并不影響會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。價(jià)值交換是衡量?jī)r(jià)值的尺度，兩種產(chǎn)品進(jìn)行交換，只能說(shuō)明它們的價(jià)值相等，并不是價(jià)值實(shí)現(xiàn)。下面有三個(gè)假設(shè)有助于說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題：假設(shè)一，如果一項(xiàng)物品實(shí)現(xiàn)了交換，并將其消費(fèi)或使用，這時(shí)物品的使用價(jià)值和價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)；假設(shè)二，如果一項(xiàng)物品實(shí)現(xiàn)了交換，讓其閑置不用（或不消費(fèi)），其功能沒(méi)有為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，其價(jià)值是沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)的，也可以說(shuō)是沒(méi)有價(jià)值的；假設(shè)三，如果將一項(xiàng)物品贈(zèng)與他人，只能說(shuō)明讓渡了物品的使用價(jià)值和價(jià)值，并不等于該物品沒(méi)有價(jià)值?？傊?，物品的價(jià)值是在其使用過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，價(jià)值的大小是它作出貢獻(xiàn)的多少。會(huì)計(jì)信息沒(méi)有進(jìn)行交換，是會(huì)計(jì)信息的制造者將會(huì)計(jì)信息無(wú)償?shù)刈尳o會(huì)計(jì)信息使用者，這并不影響會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值和價(jià)值。

二、會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈

（一）價(jià)值鏈理論

1985年哈佛大學(xué)商學(xué)院教授波特在他的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一文中提出價(jià)值鏈理論，他認(rèn)為：每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)完成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。

（二）會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈

波特的價(jià)值鏈理論也是研究會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈的思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)組成部分，但會(huì)計(jì)信息的價(jià)值鏈又有自身的特點(diǎn)，其特點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)信息有自身的價(jià)值模型和增值價(jià)值模型。

1.會(huì)計(jì)信息自身價(jià)值模型。會(huì)計(jì)信息自身價(jià)值增值是由一系列活動(dòng)完成的，這些活動(dòng)也可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類?；净顒?dòng)是指財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員制作、收集原始數(shù)據(jù)并將其分類和匯總等活動(dòng)，這些活動(dòng)既包括企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的活動(dòng)，如采購(gòu)部門(mén)提供的材料采購(gòu)憑證、銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售和運(yùn)輸發(fā)票以及其他部門(mén)提供的費(fèi)用憑證等，也包括企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的活動(dòng)，如供應(yīng)商提供的發(fā)票、銀行提供的票據(jù)和稅務(wù)部門(mén)提供的繳稅票據(jù)等。輔助活動(dòng)是除基本活動(dòng)以外的其他活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈有三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）會(huì)計(jì)原始資料的制作或收集環(huán)節(jié)，也叫輸入環(huán)節(jié)；（2）會(huì)計(jì)資料分類、匯總和制表環(huán)節(jié)，也叫處理環(huán)節(jié)；（3）會(huì)計(jì)資料輸出和使用環(huán)節(jié)（見(jiàn)圖1）。

圖1 會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈模型

圖2 會(huì)計(jì)信息價(jià)值的增值模型

2.會(huì)計(jì)信息價(jià)值的增值模型。會(huì)計(jì)信息從一些零星的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)循序漸進(jìn)的增值過(guò)程變成了有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息作為一項(xiàng)生產(chǎn)要素貫穿于企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息不僅完成了自身的增值，更重要的是它反作用于這個(gè)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)整合資金流、物產(chǎn)流和工作流，并對(duì)其加以管理和控制，使其優(yōu)化組合，成本降低，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，如圖2所示。

三、會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈的增值策略

（一）提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出評(píng)估并對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和管理?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是 “四流合一”（資金流、資產(chǎn)流、工作流和信息流）的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中起到中樞神經(jīng)的作用，這是因?yàn)樗哑髽I(yè)整個(gè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為反映、核算和管理的對(duì)象，從而全面而系統(tǒng)地提供了價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程的各種信息，并反作用企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，通過(guò)信息溝通，把資金流、財(cái)產(chǎn)流和工作流有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。但從現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容來(lái)看（不管是外部報(bào)告還是內(nèi)部報(bào)告）幾乎沒(méi)有工作流方面的信息，而工作流是整個(gè)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)力系統(tǒng)，如此重要的內(nèi)容在會(huì)計(jì)信息里卻沒(méi)有反映，這是會(huì)計(jì)信息的缺失，如果會(huì)計(jì)信息把工作流也包含在內(nèi)，將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更有利于經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理水平的提高。

（二）會(huì)計(jì)信息化建設(shè)要與人力資源建設(shè)有機(jī)結(jié)合

會(huì)計(jì)信息現(xiàn)代化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但企業(yè)的會(huì)計(jì)信息現(xiàn)代化建設(shè)應(yīng)該與人力資源建設(shè)相匹配才能創(chuàng)造更大的價(jià)值，這是因?yàn)槿肆Y源是企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程的核心要素，是會(huì)計(jì)信息的制造者和直接運(yùn)用者，只要加強(qiáng)企業(yè)的人力資源，企業(yè)的人力資源才能具有運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的能力，才能使會(huì)計(jì)信息要素的增值功能得到充分發(fā)揮。

（三）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理和控制功能

會(huì)計(jì)信息不能孤立運(yùn)行，它必須與企業(yè)價(jià)值鏈高度結(jié)合，成為企業(yè)價(jià)值鏈的要素之一，才能使企業(yè)價(jià)值增值。企業(yè)價(jià)值鏈簡(jiǎn)單地說(shuō)包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都是價(jià)值增值環(huán)節(jié)，如果加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理和控制職能（如預(yù)算管理、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等），將會(huì)使得每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資源得到有效的利用并且成本和風(fēng)險(xiǎn)最低，這樣企業(yè)的價(jià)值才會(huì)最大化。目前我國(guó)的企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的管理和控制職能的水平不高，如一些企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的預(yù)算機(jī)制、內(nèi)部控制制度松散等，從而影響了企業(yè)的效率。在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理和控制功能尤為必要，因?yàn)樗梢蕴岣咂髽I(yè)管理水平，企業(yè)管理水平高低直接影響到企業(yè)乃至民族經(jīng)濟(jì)的生存和發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止虛假信息

如果會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)價(jià)值了。因此，組織必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，包括：優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德和誠(chéng)信等；加強(qiáng)過(guò)程控制，如權(quán)責(zé)劃分、交易授權(quán)、獨(dú)立驗(yàn)證和充分記錄等；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，防止虛假行為，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息作為一種重要的生產(chǎn)要素，來(lái)源于企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，完成了自身增值，反過(guò)來(lái)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，在與其他生產(chǎn)要素高度結(jié)合過(guò)程中實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)信息價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶，引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的方向，并通過(guò)管理和控制等手段為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。