淺議內(nèi)部審計(jì)職能在反腐倡廉體系建設(shè)中的作用

王漢卿

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是反腐倡廉體系建設(shè)中的一部分，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，可有效加大反腐力度，助推反腐倡廉體系建設(shè)。文章闡述內(nèi)部審計(jì)的職能，就內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉體系中如何有效發(fā)揮其職能展開(kāi)深入研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 評(píng)價(jià)和鑒證 反腐體系建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-120-02

近年來(lái)，國(guó)家反腐的力度達(dá)到了前所未有的高度，大力進(jìn)行反腐倡廉體系建設(shè)，堅(jiān)持依法治國(guó)，從法治的層面治理腐敗問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)是反腐倡廉體系建設(shè)中的一部分，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，可有效加大反腐力度，助推反腐倡廉體系建設(shè)。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，即對(duì)內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，包括內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)防控。主要是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，起到自我督促的作用。具體來(lái)說(shuō)，主要是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的揭示與整改，促進(jìn)單位內(nèi)部規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.評(píng)價(jià)和鑒證。評(píng)價(jià)職能主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況及在對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行分析和評(píng)估，從而做出客觀公正的評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。鑒證是指對(duì)單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)情況的鑒別和證明，通過(guò)一定的方式進(jìn)行分析并得出審計(jì)結(jié)果。評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的全部?jī)?nèi)容。主要對(duì)單位的投資決策、計(jì)劃和遠(yuǎn)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能，經(jīng)濟(jì)管理情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉潔從政情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)，可以了解領(lǐng)導(dǎo)干部是否有效地管理了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否切實(shí)履行了其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)還可針對(duì)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出有建設(shè)性、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，有效促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化管理。通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以為組織部門(mén)提任、調(diào)整使用干部提供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉體系中如何有效發(fā)揮其職能

1.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。按內(nèi)部審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作，一般情況下內(nèi)部審計(jì)主要有四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。要想開(kāi)展好審計(jì)工作，審前準(zhǔn)備階段是關(guān)鍵。審前準(zhǔn)備階段的主要工作是做好審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)備的事項(xiàng)和審前調(diào)查。主要包括：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職基本情況、住房情況及占用單位公配資產(chǎn)、物資等情況；被審計(jì)單位現(xiàn)行的后勤等方面規(guī)章制度、在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的所有銀行賬戶情況；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告；被審計(jì)單位本級(jí)相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料及相關(guān)年度的預(yù)算批復(fù)、綜合預(yù)算安排、預(yù)算執(zhí)行以及執(zhí)行情況分析、決算等。審計(jì)實(shí)施階段是按制定的審計(jì)實(shí)施方案到被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作。實(shí)施階段要做的工作是召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)公示、審計(jì)承諾、個(gè)別座談、移交審計(jì)資料、實(shí)施審計(jì)、編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿及整理、復(fù)核、確認(rèn)審計(jì)工作底稿等。需要強(qiáng)調(diào)的是，個(gè)別座談程序是提高審計(jì)效率和效果，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，通過(guò)實(shí)施這些程序，可以得到一些有價(jià)值的線索，從而達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)報(bào)告階段首先要綜合審計(jì)情況，在歸集、整理審計(jì)項(xiàng)目資料和綜合審計(jì)情況的基礎(chǔ)上，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)稿。審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)完畢后，征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)單位黨委的意見(jiàn)，要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)出具對(duì)審計(jì)報(bào)告的回復(fù)意見(jiàn)，審計(jì)組視回復(fù)意見(jiàn)修改審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)應(yīng)予以復(fù)查。向被審計(jì)單位及個(gè)人征求意見(jiàn)后，審計(jì)組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）向同級(jí)干部、紀(jì)檢、后勤財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，撰寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，并下發(fā)被審計(jì)單位。后續(xù)審計(jì)階段主要是審計(jì)回訪和督辦整改。審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、采納審計(jì)建議、執(zhí)行審計(jì)決定的情況視情進(jìn)行回訪檢查。對(duì)未落實(shí)整改的重大事項(xiàng)或問(wèn)題，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，交有關(guān)部門(mén)限時(shí)督辦整改，并定期向領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議報(bào)告落實(shí)情況，直至問(wèn)題解決為止。對(duì)督辦整改問(wèn)題，也可定期通報(bào)或公告整改進(jìn)度情況。

2.裝備物資采購(gòu)、信息化工程及基本建設(shè)等重大項(xiàng)目投資實(shí)行跟蹤審計(jì)。主要分前期階段、實(shí)施階段及后續(xù)階段審計(jì)。前期審計(jì)階段首先是對(duì)前期立項(xiàng)情況的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目年度計(jì)劃、建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)、初步設(shè)計(jì)、概算及調(diào)整概算及基本建設(shè)項(xiàng)目征用土地審批手續(xù)等情況。其次是對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)情況審計(jì)。主要對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理及設(shè)備材料采購(gòu)等招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)，主要審查招投標(biāo)的前期準(zhǔn)備情況、程序是否合法，采用的招投標(biāo)方式是否符合政府采購(gòu)要求及標(biāo)書(shū)內(nèi)容是否規(guī)范等。最后是合同簽訂及管理的審計(jì)。主要審查簽訂及雙方約定的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)等是否規(guī)范。

實(shí)施階段跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)信息化建設(shè)和基本建設(shè)工程管理情況的跟蹤審計(jì)。一是審查各項(xiàng)制度的建立和執(zhí)行情況，即現(xiàn)場(chǎng)簽證、監(jiān)理會(huì)及日常工作等各項(xiàng)制度的建立和執(zhí)行情況；二是對(duì)監(jiān)理人員是否履行職責(zé)情況進(jìn)行審查；三是審查基建辦的工作是否有效，分工是否明確；四是審查工程有無(wú)重大設(shè)計(jì)變更情況；五是嚴(yán)格審查現(xiàn)場(chǎng)簽證情況。

后續(xù)階段審計(jì)主要是對(duì)工程竣工驗(yàn)收、工程竣工結(jié)算和工程竣工決算審計(jì)。工程驗(yàn)收審計(jì)主要審查工程驗(yàn)收的組織情況，重點(diǎn)審查工程驗(yàn)收后的固定資產(chǎn)交付使用程序及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告情況。工程結(jié)算審計(jì)主要審查建設(shè)單位基本建設(shè)計(jì)劃和概預(yù)算的執(zhí)行情況，投資完成額情況等。工程決算審計(jì)主要審查工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算的編制情況，工程各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的清理情況等。

3.加強(qiáng)遵守廉潔從政規(guī)定情況審計(jì)。一是單位廉政建設(shè)情況，主要審查廉政建設(shè)各項(xiàng)制度是否健全并有效；是否存在公款私存、賬外賬、小金庫(kù)和貪污私分等情況；領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否存在本單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件問(wèn)題。二是個(gè)人廉潔自律情況，主要審查在基本建設(shè)、信息化工程和物資等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中是否存在行賄、受賄等問(wèn)題；是否有公款私用、非法占有公共財(cái)物情況等。

4.要努力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)目的就是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，這是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的最終目的。首先應(yīng)客觀界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)職權(quán)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部在各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中經(jīng)濟(jì)行為的主次；評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)（下轉(zhuǎn)第123頁(yè)）（上接第120頁(yè)）責(zé)任的相應(yīng)等次。其次有關(guān)干部部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。中央軍委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》第四條明確規(guī)定“對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任好、業(yè)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，同等條件下可優(yōu)先提升使用；對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好的領(lǐng)導(dǎo)干部，干部考核評(píng)價(jià)等次不能為優(yōu)秀；對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般、財(cái)經(jīng)管控不力的領(lǐng)導(dǎo)干部，要進(jìn)行誡勉談話，并視情調(diào)整工作崗位；對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任差、有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)免除其責(zé)任職務(wù)，并追究相關(guān)責(zé)任。對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般以下的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得確定為后備干部?！?/p>

5.要大力加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。目前審計(jì)人員隊(duì)伍存在的主要問(wèn)題一是審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足，大多數(shù)單位都不能滿編配備；二是專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本都是具有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的審計(jì)人員；三是審計(jì)手段創(chuàng)新能力不強(qiáng)，不能適應(yīng)審計(jì)形勢(shì)日益發(fā)展的需要。針對(duì)這些存在的問(wèn)題，首先要按編配齊配強(qiáng)審計(jì)人員，在選調(diào)審計(jì)人員時(shí)，要注意審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，選調(diào)具有計(jì)算機(jī)、基建、信息化工程和物資采購(gòu)等專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的審計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的需要，同時(shí)要注意審計(jì)人員梯隊(duì)建設(shè)，使審計(jì)隊(duì)伍具有延續(xù)性。其次要提高創(chuàng)新能力。面對(duì)審計(jì)形勢(shì)不斷擴(kuò)展的需要，還用老一套的傳統(tǒng)審計(jì)，已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)新的審計(jì)工作形勢(shì)，要針對(duì)新的審計(jì)工作任務(wù)，在運(yùn)用具有符合專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員時(shí)，要不斷總結(jié)、創(chuàng)新出一些新的審計(jì)工作方法，來(lái)完成新的審計(jì)工作任務(wù)。

在反腐力度不斷加強(qiáng)的今天，一定要努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，并加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，以充分發(fā)揮審計(jì)功能的強(qiáng)大作用，有力促進(jìn)反腐倡廉體系建設(shè)，逐漸實(shí)現(xiàn)反腐工作規(guī)范化、法制化、科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 葛玉蘭.新醫(yī)改環(huán)境下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的探討.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（8）

（作者單位：黑龍江省公安消防總隊(duì) 黑龍江哈爾濱 150090）（責(zé)編：賈偉）