芻議內(nèi)部控制的局限性解決途徑

劉婷

摘 要：企業(yè)建立健全公司內(nèi)部控制，可以把風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。內(nèi)部控制固有局限可表現(xiàn)為多方面的固有局限，本文在內(nèi)部控制固有局限性的基礎(chǔ)上，提出突破內(nèi)部控制固有局限的解決途徑。

關(guān)鍵詞：公司內(nèi)部控制制度;局限性;解決途徑

一、內(nèi)部控制的局限性分析

（一）外部原因造成的局限性。外部原因造成的內(nèi)部控制局限性，即：影響內(nèi)部控制有效開展的外部因素。主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）人為因素：管理者是企業(yè)管理的核心，因此管理者的決策是影響內(nèi)部控制的因素。當(dāng)管理者的決策出現(xiàn)人為失誤時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)效。另外，當(dāng)執(zhí)行者缺乏一定的自身素質(zhì)，對(duì)決策理解有誤、工作能力不足時(shí)，也會(huì)造成內(nèi)部控制不能順利開展與進(jìn)行。

（2）利益沖突：委托方與代理方之間存在一定的利益沖突與對(duì)抗，那么，在內(nèi)部控制的過程中，委托方的利益將不能得到有效的保障，甚至導(dǎo)致公司的利益受損。

（3）部門弄虛作假嚴(yán)重：在內(nèi)部控制的理念中，強(qiáng)調(diào)了相互監(jiān)督與責(zé)任分開的手段與制度，進(jìn)而形成有效的預(yù)防措施和事后監(jiān)督的機(jī)制，能夠有效的防止部門弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生。但在實(shí)踐過程中，企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，也未能對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與基層形成統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致了部門之間仍然存在著嚴(yán)重的弄虛作假現(xiàn)象，譬如：可能由于工作人員之間串通或者管理層的對(duì)內(nèi)部控制的干預(yù)作用，而形成對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)避。

（二）內(nèi)部原因造成的局限性。內(nèi)部原因是造成內(nèi)部控制局限性的根本原因，是企業(yè)內(nèi)部控制自身的局限性。包括成本、效率的限制，以及對(duì)意外情況的不適應(yīng)性等，固有的局限性使內(nèi)部控制只能對(duì)其目標(biāo)的完成情況提供合理保證，而不是絕對(duì)保證。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的效率：目前我國的大部分企業(yè)，并未就內(nèi)部控制建立起完善的制度，未能將人力資源進(jìn)行有效的結(jié)合和利用，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理的權(quán)限、責(zé)任沒有明確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的復(fù)雜與繁瑣，甚至影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營、管理等工作的效率降低。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制的成本：在企業(yè)內(nèi)部控制的開展過程中，將進(jìn)一步的提高整個(gè)企業(yè)的管理成本，包括時(shí)間的成本，資金的成本，人力資源的成本，以及其他資源的成本等等。往往越復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其增加的成本越高。

（3）不適用于意外事故：內(nèi)部控制多針對(duì)于經(jīng)常性、重復(fù)性發(fā)生的業(yè)務(wù)，一旦出現(xiàn)不常發(fā)生或者未預(yù)料到的業(yè)務(wù)時(shí)，或者當(dāng)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生新的業(yè)務(wù)時(shí)，原有的內(nèi)部控制將不再適用。

二、內(nèi)部控制局限性的解決途徑

（一）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。加強(qiáng)企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并建立起完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。將董事會(huì)作為中心，重建董事制度，采取獨(dú)立的外部董事會(huì)，并精簡(jiǎn)內(nèi)部董事機(jī)構(gòu)，避免出現(xiàn)職務(wù)重疊、管理混亂的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)人力資源建設(shè)。加強(qiáng)建設(shè)人力資源的力度，引進(jìn)和選拔優(yōu)秀人才，進(jìn)一步對(duì)員工的工作能力、職業(yè)素質(zhì)等進(jìn)行培訓(xùn)，以及積極的建設(shè)企業(yè)文化，約束企業(yè)內(nèi)部的行為。以提升員工的專業(yè)能力、責(zé)任感和道德感，降低因人為因素造成的企業(yè)內(nèi)部控制局限性。并通過建立起有效的激勵(lì)制度以及科學(xué)合理的績(jī)效管理，進(jìn)一步促進(jìn)員工積極性的提高。

（三）建立監(jiān)督管理機(jī)制。建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的機(jī)制，能夠有效地規(guī)范化企業(yè)的運(yùn)營，防止部門中弄虛作假等情況的發(fā)生，進(jìn)而提高對(duì)企業(yè)的管控力度。建立企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制需要注意以下幾點(diǎn)：①企業(yè)內(nèi)部建設(shè)獨(dú)立的監(jiān)督部門，并加強(qiáng)監(jiān)督部門的行政力度與權(quán)威性;②對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與基層形成統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化監(jiān)督企業(yè)的決策與業(yè)務(wù)流程;③對(duì)企業(yè)的監(jiān)督重點(diǎn)放在事前預(yù)防的部分，規(guī)范化企業(yè)管理，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作的現(xiàn)象;④加強(qiáng)外部監(jiān)督，相關(guān)的政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度，并對(duì)企業(yè)作定期檢查。

（四）提升全員管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)工作人員的專業(yè)能力要求較高，包括管理業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度宣傳培訓(xùn)也許等。因此，企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)工作，全面的提升工作人員的整體素質(zhì)，包括專業(yè)的工作能力素質(zhì)，以及職業(yè)道德素質(zhì)。在提高工作人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，提升工作人員的主動(dòng)性與積極性，并且有效的避免了工作人員在業(yè)務(wù)開展過程中不良行為的出現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大等原因，都使得企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠、缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力就會(huì)導(dǎo)致決策上的失誤，不但增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，更直接影響了企業(yè)的發(fā)展。只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，明確管控目標(biāo)，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的正確性，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供支持。

（六）健全信息系統(tǒng)。建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，能夠有效地加強(qiáng)各部門之間的信息交流，進(jìn)一步的提升內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)的建設(shè)需結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求，對(duì)各部門的信息進(jìn)行有序的收集與整理，審核信息的真實(shí)性。并制定詳細(xì)的內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程，明確劃分企業(yè)各部門的責(zé)任與權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄的監(jiān)督，規(guī)范其行為，并堅(jiān)決杜絕財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的出現(xiàn)。以及建立健全的信息披露規(guī)定，明確并保障企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容及形式。

（七）及時(shí)修訂內(nèi)部控制手冊(cè)。由于內(nèi)部控制并不能有效的適應(yīng)于突發(fā)性的業(yè)務(wù)情況，或者因企業(yè)發(fā)展而出現(xiàn)的新增業(yè)務(wù)。因此，在內(nèi)部控制的過程中，還需及時(shí)的根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的變化，而修訂、完善企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)，以提高內(nèi)部控制手冊(cè)的適應(yīng)性、可操作性。

三、結(jié)語

通過建立內(nèi)部控制，能夠有效的加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力、提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，以及促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。目前，在大量的企業(yè)內(nèi)部控制中，仍然存在著一定的局限性。需要采取相應(yīng)的措施以完善企業(yè)內(nèi)部控制的制度，構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)人力資源的建設(shè)，以及對(duì)企業(yè)的監(jiān)督等。進(jìn)而提高企業(yè)監(jiān)管的力度、激發(fā)員工的積極性，并且促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的合法性，減少?zèng)Q策失誤，提升企業(yè)的安全性，并提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率，促使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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