對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

王蕾　常魯

【摘 要】穩(wěn)健性原則可以對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在數(shù)額上和時(shí)間上進(jìn)行調(diào)節(jié)，企業(yè)利潤(rùn)是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，因此，必須處理好當(dāng)期利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)用需關(guān)注的幾個(gè)問題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；穩(wěn)健性原則；壞賬

1 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。它可以理解為是對(duì)會(huì)計(jì)人員在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則以及配比原則等其他會(huì)計(jì)原則的前提下，按會(huì)計(jì)不確定性程度大小"謹(jǐn)慎"的選用會(huì)計(jì)處理方法和程序的一種要求。

2 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

在實(shí)際中的運(yùn)用，有以下幾種情況：

2.1 成本與市價(jià)孰低法是穩(wěn)健原則的典型方法

這一原則是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要依據(jù)，可以真正體現(xiàn)出資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來收益的特征。我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將市價(jià)定義為可變現(xiàn)凈值。所謂的可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的余額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。當(dāng)市價(jià)低于存貨成本時(shí)，意味著企業(yè)持有的存貨將導(dǎo)致一定的損失，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵消，列入當(dāng)期損益。如果仍按成本計(jì)價(jià)可能不能反映其實(shí)際所擁有的價(jià)值，甚至?xí)霈F(xiàn)資產(chǎn)浮夸的現(xiàn)象。為了穩(wěn)健反應(yīng)存貨的價(jià)值，應(yīng)以市價(jià)取代歷史成本計(jì)算期末存貨的價(jià)值。

2.1.1 壞賬準(zhǔn)備

《準(zhǔn)則》擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍；計(jì)提比例和計(jì)提方法均由企業(yè)自主合理確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

《準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。

2.1.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)減值準(zhǔn)備

《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低予其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

2.1.4 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

企業(yè)持有至到期投資預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余瓿后的金額填列。

另外，新《準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意轉(zhuǎn)回。

2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也體現(xiàn)出穩(wěn)健性原則

固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。許多固定資產(chǎn)在使用初期效能大，利用率高，修理費(fèi)用小，收入多，而設(shè)備的后期則相反，因而在設(shè)備使用初期加速折舊，計(jì)提較多的折舊能使收入與費(fèi)用更符合配比原則的要求。

2.3 待攤費(fèi)用的攤銷

《準(zhǔn)則》規(guī)定，待攤費(fèi)用應(yīng)在一年內(nèi)攤銷完畢，但如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

2.4 待處理財(cái)產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢

《準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議及類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，應(yīng)在期末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益，不允許列示于資產(chǎn)方。這樣，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期積壓貶值、變現(xiàn)能力差，賬面成本高于市價(jià)的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理有了充分的自主權(quán)，可確保這兩項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2.5 收入的確認(rèn)與計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：收入必須在同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。其中收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。例如，如果在銷售過程中由于某種不確定因素的影響，可能出現(xiàn)商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況，在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入；而且根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，如果有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收人，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

2.6 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

3 關(guān)于穩(wěn)健性原則正確運(yùn)用的幾點(diǎn)思考

實(shí)行穩(wěn)健性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是保護(hù)投資者利益、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力措施。

3.1 體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”，適度把握是關(guān)鍵?！斑m度”意味著要在有充分證據(jù)表明相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入和能可靠計(jì)量的情況下將資產(chǎn)或收益予以反映；反之，則不反映負(fù)債或損失?！巴付取卑盐詹粶?zhǔn)，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，與會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴(yán)重的是可能誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者的各項(xiàng)決策，甚至擾亂會(huì)計(jì)市場(chǎng)，影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹和運(yùn)用的行為主體。應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)把握好“度”，只有會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的實(shí)質(zhì)，提高其判斷能力，對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，才能力求做到客觀和公正，避免主觀和隨意。

3.3 稅收因素

穩(wěn)健性原則可以對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在數(shù)額上和時(shí)間上進(jìn)行調(diào)節(jié)，企業(yè)利潤(rùn)是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，那么，必須處理好當(dāng)期利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入的關(guān)系，實(shí)行穩(wěn)健性原則應(yīng)當(dāng)適度，如果采用過度謹(jǐn)慎的方法，減少企業(yè)利潤(rùn)，不繳或者少繳所得稅，就會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家和人民的利益。

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