股權(quán)性質(zhì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)*
——基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究

朱　　敏　　劉　　拯　　施先旺

股權(quán)性質(zhì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)*
——基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究

朱敏1，2劉拯2施先旺2

（1.安徽工程大學(xué)管理工程學(xué)院，安徽蕪湖241000；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，武漢430073）

良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)有利于維系利益相關(guān)者關(guān)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文以2009—2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間的關(guān)系。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)良好的企業(yè)，會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)。進(jìn)一步考慮股權(quán)性質(zhì)的研究表明，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的負(fù)向影響在國(guó)有企業(yè)更顯著。本文的研究結(jié)論有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)社會(huì)責(zé)任層面進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)對(duì)于政府相關(guān)部門(mén)完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系及修訂審計(jì)準(zhǔn)則亦具有一定的政策啟示意義。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任；股權(quán)性質(zhì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)收費(fèi)

近年來(lái)，隨著社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)、環(huán)境污染等社會(huì)問(wèn)題的持續(xù)關(guān)注，企業(yè)社會(huì)責(zé)任引起了利益相關(guān)者的高度重視。［1］利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，其管理活動(dòng)具有長(zhǎng)期的可持續(xù)性。為了回應(yīng)利益相關(guān)者的需求，樹(shù)立和維持良好的社會(huì)形象，在高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中求得生存和可持續(xù)發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始積極投身實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，并主動(dòng)披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。［2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的重要參與者及投資者利益的獨(dú)立守護(hù)神，在監(jiān)管部門(mén)施加的壓力以及審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，職責(zé)擴(kuò)展到在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中衡量企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及管理層誠(chéng)信問(wèn)題。那么，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為，是否會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)收費(fèi)設(shè)定呢？在我國(guó)這樣具有特殊制度背景的新興市場(chǎng)國(guó)家中，企業(yè)股權(quán)性質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系產(chǎn)生怎樣的影響？本文將以2009—2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司為樣本展開(kāi)實(shí)證研究。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)

國(guó)外學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究由來(lái)已久，國(guó)內(nèi)自王振林（2002）首次探討審計(jì)收費(fèi)因素以來(lái)［3］，有大批學(xué)者從內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易、法律風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等角度展開(kāi)研究，探討其與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。這些實(shí)證研究結(jié)果均表明審計(jì)收費(fèi)取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任被管理層視作一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。［4］通過(guò)履行社會(huì)責(zé)任，可以增進(jìn)與利益相關(guān)者的關(guān)系，形成企業(yè)的一項(xiàng)道德資本，在企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)衰退、監(jiān)管審查或產(chǎn)品問(wèn)題等不利事件時(shí)成為一項(xiàng)保護(hù)機(jī)制，以便增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的新思維，這將必然會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值。［5］

此外，基于“管理層能力信號(hào)假說(shuō)”，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)是管理層誠(chéng)信的信號(hào)。當(dāng)企業(yè)有著較高的管理層誠(chéng)信時(shí)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然降低，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此降低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃與決策。事實(shí)上，SOX法案404條款就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)包括管理層誠(chéng)信度，而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）》亦特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將管理層誠(chéng)信作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。其中，第1631號(hào)將“誠(chéng)信和道德價(jià)值觀”列為衡量企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的首要因素，第1241號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)舞弊對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告的影響，第1341號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)給予足夠的關(guān)注。

基于此，本文預(yù)測(cè)，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)必將降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、減少審計(jì)工作投入，并最終降低審計(jì)收費(fèi)。據(jù)此提出本文的第一個(gè)研究假設(shè)：

H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)越低。

（二）企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的影響

我國(guó)有著獨(dú)特的企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，這為深入研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系提供了難得的背景。首先，國(guó)有企業(yè)的控股股東是政府，國(guó)有企業(yè)與政府之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。政府會(huì)在財(cái)務(wù)和政治上給予國(guó)有企業(yè)更多的支持，如通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、低息銀行貸款、注入優(yōu)質(zhì)資源等方式幫助企業(yè)融資，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，辛清泉和譚偉強(qiáng)（2009）指出作為行政和市場(chǎng)混合體，國(guó)有企業(yè)目標(biāo)函數(shù)的多元化導(dǎo)致企業(yè)行為承載著服從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、宏觀調(diào)控、提供就業(yè)崗位、繳納稅收、增加財(cái)政收入、維持社會(huì)穩(wěn)定在內(nèi)的多重政治任務(wù)。［6］此外，國(guó)有企業(yè)的管理層通常是由上級(jí)委派，考核機(jī)制并不單純是以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，所以他們更注重自身的政治前途［7］，國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任更有可能是基于政治動(dòng)機(jī)而非投機(jī)動(dòng)機(jī)，因此，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為，可以為企業(yè)帶來(lái)良好的信譽(yù)資本，并改善利益相關(guān)者關(guān)系，進(jìn)而降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值會(huì)相應(yīng)降低。綜上所述，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和對(duì)管理層誠(chéng)信的擔(dān)憂(yōu)，這將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少審計(jì)工作投入，降低審計(jì)收費(fèi)。［8］據(jù)此提出本文的第二個(gè)研究假設(shè)：

H2：相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系更顯著。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2009—2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司作為初選樣本。其中，企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)數(shù)據(jù)由企業(yè)年報(bào)中搜集而得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自于深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于初始數(shù)據(jù)，本文進(jìn)行了如下的處理：（1）剔除金融類(lèi)上市公司；（2）剔除ST、PT公司；（3）剔除資產(chǎn)負(fù)債率大于1的樣本；（4）剔除總資產(chǎn)和所有者權(quán)益小于零的樣本。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，本文最終得到7463個(gè)公司年度觀測(cè)值。

（二）變量的選擇和度量

1.被解釋變量

參照審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)文獻(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）變量取上市公司當(dāng)年境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)。

2.解釋變量

借鑒沈洪濤等（2011）的做法［9］，本文選用上交所2008年5月發(fā)布的 《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中涉及的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值來(lái)衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）。其具體計(jì)算公式為：

每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=（凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+財(cái)務(wù)費(fèi)用+捐贈(zèng)）/期初和期末總股數(shù)的平均值

3.控制變量

為了在多元回歸模型中檢驗(yàn)假設(shè)H1和H2，我們控制了現(xiàn)有文獻(xiàn)中其他影響審計(jì)收費(fèi)的因素，這些變量包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量（big10）、審計(jì)意見(jiàn)（opn）、審計(jì)復(fù)雜性（公司規(guī)模：Size；市值賬面比：MTB；營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率：Salesgrowth），以及其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定因子。此外，加入年度虛擬變量及行業(yè)虛擬變量以控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)。變量的定義和度量見(jiàn)表1。

（三）實(shí)證模型

表1　　變量定義

借鑒Chen et al.（2012）的實(shí)證模型，本文建立模型（1）來(lái)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)：

在模型（1）中，Lnfeej，t為j公司第t年的審計(jì)收費(fèi)；CSRj，t為j公司第t年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值，其他為控制變量。

同時(shí)，考慮到本文所使用的樣本數(shù)據(jù)是典型的短面板，借鑒Petersen（2009）的方法，所有回歸模型結(jié)果在報(bào)告值時(shí)，均采用公司層面聚類(lèi)調(diào)整的穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)誤。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2是主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）的均值為13.491，中位數(shù)為13.337，均值略高于中位數(shù)，這表明對(duì)數(shù)處理后的審計(jì)費(fèi)用值在總體上符合正態(tài)分布的特征，只是出現(xiàn)略微右偏。對(duì)于我們的關(guān)鍵變量，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的均值為1.242，中位數(shù)為0.965，這表明有半數(shù)以上的企業(yè)該值不超過(guò)1，但也確有部分企業(yè)該值偏高的幅度較大。從控制變量方面來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)，有54.3%的企業(yè)是由國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（big10）；3%的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有為其財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（opn）；7.5%的企業(yè)在當(dāng)期報(bào)告了虧損（LossD）。

表2　　主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

（二）回歸分析

表3的列（1）在全樣本條件下檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的影響。其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在10%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)。這表明良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)確實(shí)可以降低審計(jì)收費(fèi)，這個(gè)結(jié)果支持了假設(shè)H1。

進(jìn)一步地，根據(jù)股權(quán)性質(zhì)對(duì)樣本進(jìn)行分組，得到國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)兩個(gè)子樣本，分別用分組樣本對(duì)模型（1）進(jìn)行回歸，以驗(yàn)證在不同股權(quán)性質(zhì)下，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是否存在差異。結(jié)果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在列（2）國(guó)有企業(yè)樣本組中顯著為負(fù)；而在列（3）非國(guó)有企業(yè)樣本組中為正且不顯著。這表明相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系在國(guó)有企業(yè)中更顯著，因此，假設(shè)H2得以驗(yàn)證。接著，我們對(duì)國(guó)有和非國(guó)有樣本組中關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)進(jìn)行了差異性檢驗(yàn)。結(jié)果表明，在國(guó)有和非國(guó)有樣本組間，列（2）、（3）中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上具有顯著的組間差異。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了增進(jìn)上述結(jié)論的可靠性，本文做了下列穩(wěn)健性檢驗(yàn)：

1.為了控制行業(yè)固定效應(yīng)，本文對(duì)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量進(jìn)行行業(yè)中值調(diào)整，并將調(diào)整后的變量值代入模型，重新進(jìn)行文中的回歸分析。總的來(lái)說(shuō)，回歸結(jié)果與文中假設(shè)保持一致。

2.考慮到總資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量間可能的相關(guān)性，對(duì)于被解釋變量，本文采用審計(jì)收費(fèi)除以總資產(chǎn)的值來(lái)替換原回歸模型中審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)，重新進(jìn)行回歸，結(jié)果其顯著性水平更高。此外，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，用凈資產(chǎn)收益率替換模型中的總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行回歸，實(shí)證結(jié)論未發(fā)生顯著改變。

表3　實(shí)證結(jié)果

四、研究結(jié)論與對(duì)策建議

有效的利益相關(guān)者管理決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中起著重要作用，而良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)有利于維系利益相關(guān)者關(guān)系。本文將社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的經(jīng)典理論——利益相關(guān)者理論的外延拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，采用2009—2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系，進(jìn)而考察了企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對(duì)兩者間關(guān)系的影響。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于將實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任行為作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和管理層誠(chéng)信的重要指標(biāo)，并據(jù)此衡量和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。若企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此適當(dāng)降低對(duì)該客戶(hù)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。此外，研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，在國(guó)有企業(yè)中，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)更有可能顯著降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。

根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論，現(xiàn)提出如下對(duì)策建議：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)政府引導(dǎo)與監(jiān)管。政策監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在維系良好的利益相關(guān)者關(guān)系、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任所發(fā)揮的作用；監(jiān)管部門(mén)可通過(guò)勞動(dòng)合同、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、污染治理等方面法律的強(qiáng)制執(zhí)行，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為進(jìn)行監(jiān)管，以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；尤其是要加強(qiáng)對(duì)非國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度，讓所有企業(yè)都能本著誠(chéng)信道德的觀念均衡地分擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本，以維護(hù)那些自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)利益。

（二）完善法律法規(guī)及制度建設(shè)。主要從兩個(gè)方面入手。第一，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，制定一系列綜合性的社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系，從總體上對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵和外延、信息披露等基本性問(wèn)題加以界定；探索性地設(shè)置適合企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)將其納入公司章程并嚴(yán)格遵守。第二，在新一輪的審計(jì)準(zhǔn)則修訂工作中，進(jìn)一步吸收“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的合理成分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的可能因素均納入了解范疇。

（三）加大企業(yè)的社會(huì)責(zé)任研究和執(zhí)行力度。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任既是一種信號(hào)傳遞機(jī)制，也是一種價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。［10］通過(guò)履行社會(huì)責(zé)任，可以向利益相關(guān)者傳遞企業(yè)管理層誠(chéng)信的信號(hào)，從而有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)，并最終帶來(lái)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升。因此，企業(yè)應(yīng)從兩個(gè)方面入手提高社會(huì)責(zé)任的質(zhì)量和效果。第一，加大企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究力度，樹(shù)立正確的社會(huì)責(zé)任理念，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究。第二，定期對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行誠(chéng)信教育，敦促其樹(shù)立正確的道德觀念，避免短視的機(jī)會(huì)主義傾向；切實(shí)執(zhí)行和落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，維持良好的利益相關(guān)者關(guān)系，如：為員工提供合理的薪金和安全的工作環(huán)境、為顧客提供合格的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、為社會(huì)公眾利益減少環(huán)境污染物排放并多承擔(dān)社會(huì)慈善公益責(zé)任等。［11］

（四）進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大變革，該理論明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的審計(jì)新思維運(yùn)用于審計(jì)工作中，密切關(guān)注客戶(hù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，從多角度、使用多種來(lái)源的證據(jù)確認(rèn)與估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以三方印證建立充分合理的審計(jì)判斷來(lái)降低難以控制的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

［1］何賢杰，肖士盛，朱紅軍．所有權(quán)性質(zhì)、治理環(huán)境與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的經(jīng)濟(jì)后果：基于分析師盈利預(yù)測(cè)的研究視角［J］．中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2013，（02）：60-130．

［2］朱敏，施先旺，郭艷婷．企業(yè)社會(huì)責(zé)任動(dòng)機(jī)：于公還是于私——基于中國(guó)上市公司盈余質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（11）：87-99．

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（責(zé)任編輯明篤）

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朱敏（1980—），女，安徽黃山人，安徽工程大學(xué)講師，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；劉拯（1992—），湖北黃岡人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，主要研究方向：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；施先旺（1968—），湖北潛江人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與碳會(huì)計(jì)。