內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

王成軍

摘 要：本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)系的分析，審視內(nèi)部控制各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，探討內(nèi)部控制存在的問題，深入分析防止會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息有效路徑，從而提出加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和完善內(nèi)部控制制度的具體措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；信息失真

1 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

L.R.Dicksee最早在1905年提出“內(nèi)部控制”的概念，他認(rèn)為內(nèi)部控制包括職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三個(gè)部分。[1]直到20世紀(jì)學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向新領(lǐng)域，即對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等問題產(chǎn)生極大的興趣。內(nèi)部控制是指通過鑒定和分析會(huì)計(jì)記錄的可靠性、準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性來對(duì)企業(yè)管理過程進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)避各種影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不穩(wěn)定因素，有效保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方式與國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)章相一致，準(zhǔn)確及時(shí)地顯示會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系是一個(gè)過程和結(jié)果的關(guān)系。

1.1 內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是內(nèi)部控制制度的基本要求。[2]有效健全的內(nèi)部控制制度才能使得會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告如實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，找出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題和漏洞，保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，第一時(shí)間反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1.2 內(nèi)部控制制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的完整性

內(nèi)部控制制度的管理目標(biāo)之一就是提升企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率。首先，有效的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營的生產(chǎn)、銷售、策劃、宣傳等各環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的工作人員進(jìn)行全面的監(jiān)管。加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)人員相關(guān)行為，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，健全企業(yè)控制機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制具有十分重要的作用。[3]其次，合理可行的內(nèi)部控制制度，不僅有利于合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和工作人員進(jìn)行有針對(duì)性的管理、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，還能保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，從而提高企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度。

1.3 內(nèi)部控制制度有利于保證會(huì)計(jì)信息的合法性

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理必須遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制制度能夠保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行。在現(xiàn)有的法律法規(guī)框架內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的職能部門、生產(chǎn)銷售各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)隱患和系統(tǒng)漏洞，第一時(shí)間找出問題的癥結(jié)所在，從而可以從根本上保證國家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。[4]

2 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善措施

2.1 重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，風(fēng)險(xiǎn)與隱患也相伴而生。任何企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，都必須對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有清晰的認(rèn)識(shí)。一般而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言是一把雙刃劍。它既可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響，又可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制效率的提高，極大提升企業(yè)內(nèi)部控制的合理性和有效性。

在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資幣種金額及期限、籌資成本的估算和負(fù)債償還計(jì)劃等都做好相應(yīng)的計(jì)劃，并堅(jiān)持過程監(jiān)督和后期的跟進(jìn)考核。在投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行可行性研究，并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)投資過程中可能出現(xiàn)的隱患建立應(yīng)對(duì)預(yù)案，制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，規(guī)范信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，并對(duì)信用實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。在合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中企業(yè)應(yīng)建立合同，起草審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約等情況均依照合同執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，這有利于提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)性，及時(shí)采取防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與其他信息的溝通

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的核心。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為企業(yè)提供相關(guān)的成本信息、營運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通，保證相關(guān)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。[5]在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的信息溝通渠道，保證企業(yè)信息的有效交流。良好流動(dòng)和溝通是提高企業(yè)內(nèi)部控制效能的加速器，可以有效保證企業(yè)內(nèi)部特定控制程序的信息流動(dòng)和溝通。通過良性的協(xié)調(diào)合作系統(tǒng)對(duì)相應(yīng)的崗位職責(zé)制定統(tǒng)一的工作安排，更有利于創(chuàng)造開放暢通的信息反饋渠道，有效保證企業(yè)內(nèi)網(wǎng)中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.3 建立適合本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)實(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，深入落實(shí)財(cái)務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理相協(xié)調(diào)，內(nèi)部各部門加強(qiáng)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和完整性。因此，建立良好的會(huì)計(jì)信息溝通體系對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)造具有重要的意義。會(huì)計(jì)信息溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行交流，有利于企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)的運(yùn)行債權(quán)、債務(wù)的管理等情況及時(shí)作出判斷，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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[3]蔡影星.淺談會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度.大眾科技2012（8）.

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