BEPS方略：開啟國際稅收協(xié)調(diào)合作的新時代

王越

摘要：跨國納稅人的BEPS行為，沖擊了各國的財政稅收制度，危害了國際稅收秩序，阻礙了國際經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。該問題的嚴(yán)峻性受到了國際社會的廣泛關(guān)注，為此，從BEPS方略的產(chǎn)生及意義出發(fā)，并概括了BEPS的特征，最后對于主要國家（包括美州、歐洲及亞太國家）具體的協(xié)調(diào)合作措施進(jìn)行了說明。

關(guān)鍵詞：BEPS；國際稅收；協(xié)調(diào)合作

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）17018602

1BEPS方略的產(chǎn)生

G20于2012年在墨西哥洛斯卡沃斯的領(lǐng)導(dǎo)人會議明確提出“需要阻止稅基侵蝕和不合理的利潤轉(zhuǎn)移?！盙20財長們呼吁OECD以一種協(xié)調(diào)和綜合的方式解決BEPS問題。2013年5月29日至30日期間，OECD發(fā)表聲明，決定為解決BEPS問題制定措施，采取必要的集體行動，并期待OECD的綜合行動計劃。

共同聲明的內(nèi)容包括：（1）宣布解決BEPS問題的緊迫性，并努力為全球經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境；（2）同各國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作來評估，并制定可行的方案來解決BEPS帶來的挑戰(zhàn)；（3）指導(dǎo)制定綜合行動計劃，對“雙重不征稅”或者享有特別低的實際稅負(fù)的情況進(jìn)行考慮；（4）鼓勵針對“重壓區(qū)”制定行動計劃建議；（5）敦促OECD制定綜合行動計劃，早日與各方分享并達(dá)成共識、付諸行動；（6）強(qiáng)調(diào)應(yīng)盡可能及時推出行動計劃并詳盡，確保所有相關(guān)國家公平地參與后續(xù)工作；（7）邀請OECD秘書長定期匯報進(jìn)度，預(yù)計于2014年提交該綜合行動計劃。

2013年7月19日，“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃應(yīng)運而生，在國際稅收法律與實踐的15個方面提出了具體的項目，共分為三個階段。行動計劃明確了OECD各項工作的預(yù)期成果，包括OECD的各種報告和分析、對OECD轉(zhuǎn)讓定價指南的修改、對OECD稅收協(xié)定范本的修改、對國內(nèi)法的一些建議以及建立多邊稅收協(xié)定的方法等。行動計劃還對如何讓非OECD成員國也參與OECD解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題的工作提出了建議。此外，OECD還將邀請企業(yè)界對各方案進(jìn)行評論，并采用“協(xié)商的方式”開展工作。

2BEPS方略的意義

現(xiàn)有的旨在避免重復(fù)征稅的稅收規(guī)則形成于20世紀(jì)20年代，已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日益深化、數(shù)字與知識經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新環(huán)境?？鐕髽I(yè)越來越多地進(jìn)行激進(jìn)的稅收籌劃，轉(zhuǎn)移利潤并侵蝕稅基，這種行為侵害了政府的稅收權(quán)力、侵害了其他企業(yè)的公平競爭、公平稅負(fù)權(quán)利，造成國際稅收秩序的失衡。BEPS方略的提出，將國際稅收領(lǐng)域消除雙重征稅的主題轉(zhuǎn)向打擊國際避稅，是近百年來國際規(guī)則的重構(gòu)，是國際稅收秩序的根本性轉(zhuǎn)換。

BEPS的實施將分別給國際稅收規(guī)則和國內(nèi)法帶來改變，對各國的稅收利益分配乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的影響。從國際稅收規(guī)則來看，BEPS行動計劃將發(fā)展和完善現(xiàn)行的稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，使其更好地適應(yīng)各國稅制和全球價值鏈變化帶來的影響；從國內(nèi)法來看，BEPS行動計劃將促使國內(nèi)稅法的修訂，推動與現(xiàn)代商業(yè)模式相適應(yīng)的企業(yè)所得稅制的完善，完善間接稅的制度安排，減少跨國公司利用稅制和征管差異從而避稅的套利空間，在全球范圍內(nèi)營造公平的稅收環(huán)境。我們須深入認(rèn)識BEPS方略產(chǎn)生的歷史背景、深入分析其機(jī)制設(shè)計，方能更好地把握其未來發(fā)展趨勢，并提出完善的應(yīng)對之策。

3BEPS行動計劃的特征

3.1協(xié)調(diào)性與廣泛性

BEPS是一個全球性的行動計劃，行動計劃的實施范圍涵蓋了OECD34個國家，非OECD的G20國家（包括阿根廷、巴西、中國、印度尼西亞、俄羅斯、沙特阿拉伯、南非8個國家）。這些都是實施BEPS計劃的平等主體。此外，OECD和G20強(qiáng)調(diào)發(fā)展中國家也要平等地參與進(jìn)來，發(fā)展中國家參與的途徑主要有全球稅收協(xié)定論壇，OECD全球關(guān)系計劃，稅收與發(fā)展專項工作組，轉(zhuǎn)讓定價論壇和增值稅論壇，聯(lián)合國BEPS小組委員會以及與國際貨幣基金組織的磋商。OECD還將提出一些建議，以幫助發(fā)展中國家更好地應(yīng)對BEPS問題。

3.2包容性與綜合性

BEPS計劃注重吸收各國政府，企業(yè)及社會各界的建議，確保行動計劃的實施具有廣泛的包容性。且獲得了G20領(lǐng)導(dǎo)人的一致認(rèn)可，意味著得到了政治方面的承諾，這對于BEPS計劃的順利推進(jìn)，無疑有非常積極的影響。計劃所包括的15項內(nèi)容，涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計多個范疇。就稅種而言，涉及所得稅，增值稅等多個稅種。BEPS行動計劃注定將會對各國國內(nèi)法，稅收協(xié)定。國際稅收規(guī)則等多個層面產(chǎn)生重大影響。

4BEPS方略下主要國家的具體協(xié)調(diào)措施

4.1美洲的具體協(xié)調(diào)措施

美國在2015的財年預(yù)算提案中列入了BEPS建議。為限制企業(yè)通過將總部遷移至海外以減輕稅負(fù)，修改了第7874節(jié)適用轉(zhuǎn)讓定價的的相關(guān)規(guī)定?！?015綜合的政府財政收入建議》，《2015年度財政預(yù)算案》，及《收入預(yù)算》中，共有19項與國際稅收相關(guān)的建議，其中的17項預(yù)計將約增加兩千七百億美元的財政收入，而另外的2條則將約減少二十億美元的財政收入。在2016年的預(yù)算中提出了對來源于國外的收益征收新的最低稅，并對來源于國外的收益進(jìn)行合計并一次課稅。墨西哥于2013年規(guī)定技術(shù)援助及使用費等支出不得于稅前扣除，目前已通過了立法程序作出修訂，提出了支付給關(guān)聯(lián)方的免稅或?qū)嶋H征稅率低于墨西哥稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率75%的利息；2014年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布了每月的義務(wù)報告交易清單，對信息報告也進(jìn)行了具體的規(guī)定。巴西宣布認(rèn)定避稅天堂與稅收優(yōu)惠的稅率由20%降低至17%。

4.2歐洲的具體協(xié)調(diào)措施

英國于2014年3月首次公布了對于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃的官方文件；10月，政府就反混合投資工具法征求意見；承諾修訂并完善現(xiàn)行“專利盒子”的制度；確定轉(zhuǎn)移利潤的稅率為25%；在2015年的財政法草案中根據(jù)OECD建議，規(guī)定了跨國公司國別報告的義務(wù)。法國于2014年提出如拒絕提供轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文件，則就其交易額0.5%進(jìn)行罰款；處理入境混合支付；對于參股豁免制度進(jìn)行完善；規(guī)定避稅企業(yè)支付的股息不能享受參股豁免。2014年8月；完善了轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)條款規(guī)定；發(fā)布了反混合融資條款的規(guī)定；要求在稽查的過程中企業(yè)需提供會計報表及合并賬戶并規(guī)定公示國際稅務(wù)仲裁；在2015年財政法案中，修改了對于未提供關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文件進(jìn)行處罰的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方交易總額的0.5%或評估利潤的5%取較高的金額進(jìn)行罰款。愛爾蘭將逐步取消所謂的雙重愛爾蘭的架構(gòu)，2015年起生效了對于無國籍公司的有關(guān)條款；對于居民企業(yè)的相關(guān)規(guī)定予以修正。西班牙在2014年11月宣布關(guān)于完善CFC規(guī)則，利息扣除上限，修正濫用稅收協(xié)定，反混合錯配安排等稅收改革；新的企業(yè)所得稅法將賦予稅務(wù)和海關(guān)部門實行國別報告的權(quán)利。2014年奧地利頒布了稅法修正案，較大的變動有：對支付給附屬公司的特許權(quán)使用費及利息進(jìn)行“納稅義務(wù)”測試。盧森堡引入新的預(yù)算；對不符合獨立交易原則的交易將根據(jù)市場情況確認(rèn)并課稅；公布了對于公平交易原則的一項新的規(guī)定；延長了現(xiàn)行實質(zhì)性條款及公司管理的時效。

4.3亞太地區(qū)的具體協(xié)調(diào)措施

日本于2014年12月發(fā)布了稅制改革綱要，包括縮小免稅股息的范圍，及關(guān)于規(guī)制混合投資工具的相關(guān)規(guī)定。日本將自2015年10月1日起對非居民企業(yè)向日本消費者提供的遠(yuǎn)程服務(wù)征稅。韓國發(fā)布了2015年稅制改革的方案，包括：對于未報告與境外關(guān)聯(lián)方跨境交易的企業(yè)處以最高為1億韓元的罰款；對跨境交易逃稅的稅款處其以不繳或少繳稅款60%的罰款，并將追繳期限延長至5年；將資本弱化條款中的債資比從3∶1降底到 2∶1；對于大企業(yè)留存超過一定數(shù)額的現(xiàn)金儲備課稅。澳大利亞公布了關(guān)于債務(wù)—權(quán)益稅收分類規(guī)則的草案，頒布了新增的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定；2014年7月提出新的議案，內(nèi)容包括修改對于外國非證券投資股息收入免稅，資本弱化等相關(guān)規(guī)定。新加坡于2015年1月發(fā)布了新的轉(zhuǎn)讓定價指南并立即生效，指南中沒有關(guān)于國別報告的相關(guān)規(guī)定。印度于2014年3月發(fā)布了《2013印度公司法》，規(guī)定印度的非居民企業(yè)應(yīng)到公司法律監(jiān)管部門進(jìn)行注冊登記?！?013直接稅法》的修訂草案，包括：引入一系列規(guī)則如一般反避條款、CFC規(guī)則等，對實際管理機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行規(guī)定，擴(kuò)大了居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對適用20%稅率的富裕地的非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)或利益征稅。

參考文獻(xiàn)

[1]中國國際稅收研究會.世界稅收發(fā)展研究報告（2014）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2014，（12）.

[2]廖體忠.BEPS行動計劃的影響及我國的應(yīng)對[J].國際稅收，2014，（07）：1315.

[3]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.部分國家自BEPS行動計劃發(fā)布以來采取的主要措施[N].中國稅務(wù)報，201505.

[4]杰弗里·歐文斯.“后BEPS時代”及對中國的影響[J].國際稅收，2014，（07）：611.

[5]施正文，葉莉娜.發(fā)展中國家稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題研究[J].法學(xué)雜志，2015，（02）：6270.

[6]曹明星.BEPS方略：新威權(quán)主義重構(gòu)國際稅收秩序的集結(jié)號？[J].國際稅收，2014，（07）：1620.