“營改增”后現(xiàn)代服務業(yè)稅收籌劃案例分析

摘 要：在稅制改革中，交通運輸業(yè)與現(xiàn)代服務業(yè)作為率先試點改革的行業(yè)，最先體驗到了營業(yè)稅改增值稅帶來的影響。利用這一變革合理進行稅收籌劃，將會為企業(yè)減少可觀的稅收負擔。本文以服務業(yè)為例，介紹稅收籌劃的技巧，防范涉稅風險。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃

部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開，本文通過案例對其納稅籌劃進行闡述，以期幫助“營改增”企業(yè)用好稅收政策，獲取稅收利益。

一、準確判定納稅人身份進行稅收籌劃

以廣告設計服務業(yè)為例，對于應稅服務年銷售額接近500萬元的廣告設計服務企業(yè)而言，可以采取放棄一些業(yè)務或者推遲訂單的方法，避免被認定為增值稅一般納稅人。然而，對于應稅額遠遠超過500萬元的企業(yè)，上述方式不再合適，轉(zhuǎn)而考慮從企業(yè)經(jīng)營模式入手，采取細化經(jīng)營，轉(zhuǎn)換納稅人身份的方式進行稅收籌劃。

具體舉例如下：假設北京今晨廣告公司不做任何稅收籌劃，2014年起被稅務局認定為增值稅一般納稅人。2014年預計公司全年實現(xiàn)廣告設計業(yè)務含稅收入320萬元，會議展覽業(yè)務含稅收入260萬元，即含稅總收入580萬元。會議展覽業(yè)務可以取得進項發(fā)票的材料成本約占收入20%，即52萬元（增值稅稅率為17%），故計算今晨公司2014年廣告業(yè)務應納稅費如下：

（1）.廣告設計業(yè)務部分

應納增值稅=320÷（1+6%）×6%=18.11（萬元）；

應納城市建設稅及教育附加費=18.11×（7%+3%）=1.811（萬元）；

應納稅費合計=18.11+1.811=19.921（萬元）

（2）.會議展覽業(yè)務部分

應納增值稅銷項稅額=260÷（1+6%）×6%=14.72（萬元）；

應納增值稅進項稅額=52÷（1+17%）×17%=7.56（萬元）；

應納增值稅=14.72-7.56=7.16（萬元）；

應納城市建設稅及教育附加費=7.16×（7%+3%）=0.716（萬元）；

應納稅費合計=7.16+0.716=7.876（萬元）

如上所述，2014年北京今晨廣告公司被認定為是增值稅一般納稅人，應納增值稅及附加稅費=19.921+7.876=27.797（萬元），綜合稅費率=27.797÷{（320+260）/（1+6%）}=5.08%。

如果，根據(jù)上述預測，今晨公司在2013年年末注冊成立了一家新的廣告公司，并將公司原來的廣告設計業(yè)務獨立出來，劃入新的公司經(jīng)營，而會議展覽服務仍然留在今晨公司，則新公司在2014年實現(xiàn)營業(yè)收入320萬元，今晨公司實現(xiàn)營業(yè)收入260萬元，故這兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細化經(jīng)營后，應納稅費的計算如下：

（1）今晨公司部分

應納增值稅=260÷（1+3%）×3%=7.58（萬元）；

應納城市建設稅及教育附加費=7.58×（7%+3%）=0.758（萬元）；

應納稅費合計=7.58+0.758=8.338（萬元）

（2）新公司部分

應納增值稅=320÷（1+3%）×3%=9.32（萬元）；

應納城市建設稅及教育附加費=9.32×（7%+3%）=0.932（萬元）；

應納稅費合計=9.32+0.932=10.252（萬元）

從上述計算可知，公司細化經(jīng)營后，兩公司應納增值稅合計=7.58+9.32=16.9（萬元），應納城市建設稅及教育附加費合計=0.758+0.932=1.69（萬元），應納稅費合計=16.9+1.69=18.59（萬元）。

比較上述兩種方式，可以看到，北京今晨廣告公司在進行細化經(jīng)營后，會節(jié)省稅費9.207萬元。因此，在保持經(jīng)營規(guī)模不變時，拆分企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營模塊，轉(zhuǎn)變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達到降低稅費負擔的目的。

二、對稅率不同涉稅事項分別進行稅收籌劃

財稅[2013]37號試點實施辦法第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人為了避免統(tǒng)一適用較高的稅率，應該分別核算不同的稅率涉稅事項。

具體舉例如下：廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運服務的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運輸服務。2013年取得交通運輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運服務收入為500萬（不含稅）。營改增以后，交通運輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，假設不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項稅額。

方式一：不分別核算這兩項收入，則該物流公司應納增值稅的銷項稅額為：（1000+500）×11%=165（萬元），應納城建稅及教育附加費：165×10%=16.5（萬元）

方式二：如果天天物流公司會計分別核算這兩筆收入，則該物流公司應納增值稅銷項稅額為：

交通運輸業(yè)應納增值稅=1000×11%=110（萬元），裝卸搬運服務應納增值稅=500×6%=30（萬元），銷項稅額的總額為110+30=140（萬元）；應納城建稅及教育附加費：140×10%=14（萬元）。

比較上述兩種方式，方式二比方式一少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬元）。

三、通過轉(zhuǎn)變不同稅率涉稅事項以獲得低稅率進行稅收籌劃

廣州白云港口物流公司是一家主營業(yè)務為提供集裝箱裝卸搬運和倉儲管理服務，裝卸設備租賃以及港口碼頭物流輔助業(yè)務的現(xiàn)代化港口物流公司。

“營改增”改革試點之前，該公司的經(jīng)營業(yè)務主要繳納營業(yè)稅，其中裝卸搬運業(yè)務的營業(yè)稅稅率為3%，倉儲業(yè)務、港口碼頭服務以及裝卸設備租賃業(yè)務的營業(yè)稅稅率均為5%；“營改增”試點之后，該公司被認定為一般納稅人，裝卸搬運、倉儲和港口碼頭收入全歸入物流輔助服務，適用6%的稅率繳納增值稅，而裝卸設備租賃收入適用17%的稅率繳納增值稅，流轉(zhuǎn)稅仍繳納營業(yè)稅。

顯然，公司如果可以和客戶修改租賃合同，將業(yè)務從租賃變?yōu)檠b卸搬運勞務，則可以大大減輕該企業(yè)的稅收負擔，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。

具體舉例如下，2013年，廣州白云港口物流公司與某公司商定，將兩臺裝卸設備以每臺每月3萬元的租金出租給該公司，租期是一年。故白云港口物流公司應該收取租金收入：6×12=72（萬元）。該公司除需支付72萬元的租賃費之外，還需要安排兩名操作人員，假定這兩人一年的工資是10萬元?，F(xiàn)在租期已滿，該公司2014年會與廣州白云港口物流公司繼續(xù)合作，根據(jù)以上資料，廣州白云港口物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：

方式一，繼續(xù)按照租賃方式合作，則2014年廣州白云港口物流公司在該業(yè)務上應繳納稅費：

應納增值稅：72×17%=12.24（萬元）；

應納城市維護建設稅、教育費附加：12.24×（7%+3%）=1.224（萬元）；

應納印花稅：72×0.1%=0.072（萬元）；

廣州白云港口物流公司凈收入：72-12.24-1.224-0.072=58.464（萬元）

方式二，如果白云港口物流公司與該公司協(xié)議，將72萬元的裝卸設備租賃合同變?yōu)檠b卸搬運作業(yè)合同，同時由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬元，為該公司提供裝卸服務的同時收取82萬元的服務費，則應納稅費情況如下：

應納增值稅：82×6%=4.92（萬元）；

應納城市維護建設稅、教育費附加：4.92×（7%+3%）=0.492（萬元）；

廣州白云港口物流公司的凈收入為：82-10-4.92-0.492=66.588（萬元）；

從上述過程可以看到，方式二比方式一增收8.124萬元，而且對方公司不無需另外安排操作人員，盡管支付費用相同，但從管理的角度來看，卻省去不少麻煩，對合作雙方都十分有利。

四、結(jié)束語

由上述案例可以看到，在稅制改革的背景下，企業(yè)應對不同稅制下的納稅成本給予高度重視，并按照新稅制對公司所有涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候聘請專業(yè)稅務人員會幫助公司合理規(guī)避稅負，降低納稅成本。

參考文獻：

[1]彭新媛.“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃[J].財會月刊，2013，（7）13-15頁.

[2]張利萍.現(xiàn)代服務業(yè)營改增后的納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（6），75-76頁.

[3]蔡昌.“營改增”框架下的稅收籌[J].財會學習，2013，（7），45-51頁.

作者簡介：侯慧慧（1990- ），女，山西呂梁人，山西財經(jīng)大學2013（財政學）學術碩士研究生，研究方向：財政理論與政策