遼寧小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策研究

姚國孟 張玲

摘 要：自從小微企業(yè)成為我國企業(yè)構(gòu)成以后，在一定程度上優(yōu)化了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，解決了部分社會矛盾，特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間和構(gòu)建社會主義和諧社會中發(fā)揮了不可替代的作用。但由于受到外部發(fā)展環(huán)境的影響，再加上小微企業(yè)本身就存在一定缺陷，使小微企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中一直處于劣勢地位，小微企業(yè)要想健康發(fā)展，就需要得到政府的大力支持。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；政府扶持；稅收政策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)一體化，各個國家經(jīng)濟(jì)都有了較大程度的發(fā)展但同時(shí)也帶來了一定問題。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，世界各國經(jīng)濟(jì)都受到嚴(yán)重沖擊，特別是我國小微企業(yè)發(fā)展陷入困境。為盡快使小微企業(yè)重新發(fā)展起來，就需要得到我國政府的大力支持，特別是政府財(cái)稅政策方面的支持。在我黨第十八次全國代表大會上，對我國經(jīng)濟(jì)構(gòu)成做出了戰(zhàn)略性調(diào)整，要求大力扶持小微企業(yè)發(fā)展。在十八大精神的影響下，我國推出了一系列有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。但從現(xiàn)階段小微企業(yè)發(fā)展來看，關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策還有待于進(jìn)一步完善。

一、小微企業(yè)概念

小微企業(yè)概念的提出者是我國首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平。小微企業(yè)主要是指根據(jù)國務(wù)院所批準(zhǔn)的工業(yè)信息化部等四部委共同發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。按照行業(yè)特點(diǎn)的不同，根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入以及資產(chǎn)總額的不同，分別劃分出小型企業(yè)和微型企業(yè)，并在2007年制定的稅法中對小微企業(yè)概念加以明確，認(rèn)為小微企業(yè)主要包括小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)以及個體工商戶。按照我國法律規(guī)定，小微企業(yè)的劃分要依據(jù)從業(yè)人員數(shù)量、行業(yè)以及營業(yè)收入確定該企業(yè)是否屬于小微企業(yè)。

二、財(cái)稅政策支持小微企業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

1.政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)

所謂政府觀眾經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是指在“市場失靈”時(shí)，政府要對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控，將市場所產(chǎn)生的缺陷彌補(bǔ)好。企業(yè)最佳規(guī)模主要在于內(nèi)部組織費(fèi)用和外部交易費(fèi)用，當(dāng)這兩者費(fèi)用之和處于最小時(shí)，就是企業(yè)規(guī)模最佳階段。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部組織費(fèi)用就會增加，外部交易費(fèi)用卻會減少，這樣可能會使這兩者的費(fèi)用之和增加。由此可見，不是所有企業(yè)的規(guī)模越大越好，在一定產(chǎn)業(yè)上小微企業(yè)正適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能充分合理利用與分配社會資源。

但要注意的是，小微企業(yè)具有一定難度，在市場中有很多壟斷性的企業(yè)，這些企業(yè)所占有的市場份額較多，并攫取了市場大部分經(jīng)濟(jì)利潤，對小微企業(yè)發(fā)展造成一定擠壓，使得小微企業(yè)生存與發(fā)展受到一定阻礙。在這種情況影響下，小微企業(yè)不得不退出與壟斷性企業(yè)的對抗，從而出現(xiàn)資源配置效率低下。此外，由于銀行等金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)較為歧視，不肯向小微企業(yè)放貸，也使得市場價(jià)格機(jī)制效力喪失。再加上小微企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，使小微企業(yè)在發(fā)展過程中會出現(xiàn)不理智、無秩序的情況。這就需要政府為小微企業(yè)提供一定的財(cái)政支持，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，只有這樣才能矯正市場扭曲現(xiàn)象，并合理分配市場生產(chǎn)要素。

2.政府社會服務(wù)職能

政府社會服務(wù)職能就是要建立服務(wù)型政府，在政府施政的同時(shí)為公眾提供一定的公共服務(wù)，滿足公眾需求。從目前來看，我國政府要為公民提供的主要公共服務(wù)主要有三個方面：一是確保公民的基本生存權(quán)，要求為公民提供社會救濟(jì)、建立最低生活保障機(jī)制、做好公民養(yǎng)老保險(xiǎn)等；二是確保公民擁有基本健康權(quán)，要求政府為公民提供良好生存環(huán)境，做好生態(tài)環(huán)境治理工作，構(gòu)建良好醫(yī)療衛(wèi)生體系；三是確保公民擁有基本發(fā)展權(quán)，要求政府為公民提供接受教育權(quán)利以及就業(yè)服務(wù)。隨著小微企業(yè)發(fā)展，為我國人民提供了大量工作機(jī)會，減輕了就業(yè)壓力，在解決城市人口就業(yè)的同時(shí)，也從農(nóng)村吸收了大量勞動力，使更多弱勢群體走上了自力更生的道路。也正是在政府的扶持下，小微企業(yè)得以發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了社會的穩(wěn)定發(fā)展，不僅為更多人提供就業(yè)機(jī)會，還讓絕大多數(shù)人的生活得到了保障，從某種程度上來說，還解決了收入分配不公正的問題。政府為小微企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助，也相當(dāng)于政府通過間接形式向社會提供公共服務(wù)。

三、遼寧財(cái)稅政策支持小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

絕大部分研究者認(rèn)為，外部環(huán)境對小微企業(yè)發(fā)展有著重要影響，因此，這些研究者建議政府應(yīng)設(shè)置主管機(jī)構(gòu)、增加融資渠道、建立政府服務(wù)體系，并從這幾方面為小微企業(yè)發(fā)展提供保障。此外，有關(guān)研究者還提議，國家要充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，減少通貨膨脹的發(fā)生，減輕因原材料價(jià)格上漲和勞動力成本的增加為小微企業(yè)發(fā)展帶來壓力。并通過相關(guān)政策，減少小微企業(yè)賦稅，適當(dāng)給予用工補(bǔ)貼?，F(xiàn)階段，遼寧財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)發(fā)展主要有以下三種情況：

1.我國財(cái)政對小微企業(yè)的補(bǔ)貼

近年來，我國財(cái)政部對小微企業(yè)的補(bǔ)貼一直呈現(xiàn)增長狀態(tài)，特別是在2011年11月17日，我國財(cái)政部和國家發(fā)展改革委員會共同發(fā)布通知，通知指出在未來三年內(nèi)將會取消征收小微企業(yè)的22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，之所以實(shí)現(xiàn)這樣的政策主要是為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，減輕小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。并要求各級政府?dāng)U大小微企業(yè)發(fā)展專用資金規(guī)模，通過直接補(bǔ)貼的形式增加對小微企業(yè)的扶持。

2.出臺一系列稅收優(yōu)惠政策

作為我國中央政府，對小微企業(yè)的扶持首先從法律上開始，最新《企業(yè)所得稅法》就是最好的證明。最新《企業(yè)所得稅法》指出，要減半征收小微企業(yè)所得稅，最少要將這項(xiàng)政策延長到2015年年底。這樣的舉措一改傳統(tǒng)以地域劃分稅收標(biāo)準(zhǔn)的做法，讓更多以科技為主的小微企業(yè)從中受益。此外，還從行政法規(guī)上將小微企業(yè)增值稅及營業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行提高。部分行政事業(yè)性收費(fèi)也實(shí)行免受，這樣一來在一定程度上又減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。僅在2011年一年當(dāng)中，我國政府就多次出臺政策取消或減收小微企業(yè)稅賦，累計(jì)涉及金額達(dá)250億人民幣。遼寧省政府在中央政府的影響下也紛紛出臺政策扶持小微企業(yè)發(fā)展。

3.新型財(cái)政推動小微企業(yè)發(fā)展

在新型稅收政策的影響下，我國很多金融機(jī)構(gòu)也開始通過間接形式為小微企業(yè)提供金融服務(wù)。以銀行為首的金融機(jī)構(gòu)在向小微企業(yè)提供貸款時(shí)，在合同中規(guī)定將在三年內(nèi)免除印花稅。并對減免符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)收入，將按3%征收金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅，該政策也將一直持續(xù)的2015年年底。中央政府還根據(jù)實(shí)際情況出臺一些政府，要求政府采購時(shí)要到小微企業(yè)，以此來扶持小微企業(yè)發(fā)展，推進(jìn)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，改變經(jīng)營管理方式，提升小微企業(yè)市場競爭力。

四、遼寧小微企業(yè)發(fā)展所存在的主要問題

1.財(cái)政補(bǔ)貼資金規(guī)模小且分散

政府財(cái)政補(bǔ)貼資金規(guī)模偏小且分散是普遍存在現(xiàn)象，遼寧省政府財(cái)政也不例外，但這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重制約小微企業(yè)發(fā)展。此外，政府為小微企業(yè)發(fā)展所準(zhǔn)備的資金本來就很有限，小微企業(yè)要想使用這部分資金就不得不向政府有關(guān)部門申請，但申請程序又十分復(fù)雜。同時(shí)，由于有些政府工作不到位，沒有將該項(xiàng)政策宣傳出去，使得很多小微企業(yè)根本不知道可以向政府申請資金補(bǔ)助。再加上政府處于強(qiáng)勢地位，有些政府人員會擅用職權(quán)進(jìn)行尋租操作。

2.稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位存在問題

稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不明確也是遼寧小微企業(yè)發(fā)展中所面臨的問題，由于稅收優(yōu)惠政策形勢過于簡單，經(jīng)營范圍過于狹隘使得小微企業(yè)在發(fā)展中依然存在被歧視和不公平對待情況?，F(xiàn)階段對小微企業(yè)實(shí)行減稅政策面臨最大的問題就是優(yōu)惠政策適用面不夠廣泛，雖然稅法已將提高了小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，但這種政策只在個體商戶和自然人中適用。同時(shí)稅法規(guī)定，對小微企業(yè)中應(yīng)納稅所得額在6萬及以下的企業(yè)，在征稅使要減半征收，只收取稅率的20%。但這種優(yōu)惠政府覆蓋面較狹隘，很多企業(yè)具備這樣的條件，但由于受某些硬性指標(biāo)的限制也不能享受該政策，此外，這項(xiàng)政策通常只適用于查賬征收的企業(yè)，那些核定征收的企業(yè)就不能享受這種待遇。同時(shí)，要想得到這種政策優(yōu)惠，就要辦理很多繁瑣手續(xù)，這樣一來就又加重了小微企業(yè)成本。

3.小微企業(yè)融資缺乏政府及社會支持

小微企業(yè)要發(fā)展避免不了需要融資，但在我國，很多小微企業(yè)在融資上會遇到不少困難。為解決這一問題，我國中央政府和地方政府都出臺了很多規(guī)定，但在實(shí)際落實(shí)中卻出現(xiàn)了很多問題。這主要是由于為小客戶提供服務(wù)，耗費(fèi)成本較高，但所見收益卻很差，這樣的交易對于國有銀行來說根本不劃算，就是的國有銀行不愿為小微企業(yè)提供服務(wù)。如果國有企業(yè)或政府投資需要向國有銀行進(jìn)行信貸業(yè)務(wù)，國有銀行往往會傾向于為國有企業(yè)和政府部門提供融資服務(wù)，這樣一來，就使小微企業(yè)被迫轉(zhuǎn)為向民營機(jī)構(gòu)貸款，民營機(jī)構(gòu)的貸款利率要比國有銀行高很多，在一定程度上又增加了小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，如果企業(yè)經(jīng)營不善，資金鏈條出現(xiàn)斷裂，小微企業(yè)就會面臨破產(chǎn)。

4.小微企業(yè)財(cái)稅政策缺乏銜接

我國所制定的財(cái)稅政策本身就存在很多問題，絕大多數(shù)的政策都不是為小微企業(yè)制定的，涉及到小微企業(yè)的內(nèi)容更是少之又少。同時(shí)，部分關(guān)于小微企業(yè)的政策在制定時(shí)并沒有考慮帶小微企業(yè)的特殊性，及現(xiàn)階段小微企業(yè)所面臨的主要問題和困境，沒有根據(jù)實(shí)際情況而制定的政策在實(shí)際中發(fā)揮的作用很有限，這樣就使所擬定政策缺乏明確定位，常常起不到實(shí)質(zhì)性的作用。此外，現(xiàn)階段很多從政策在實(shí)施過程中會發(fā)現(xiàn)，政策分散于不同法規(guī)與公告之中的現(xiàn)象較為普遍，很多都是充當(dāng)補(bǔ)充條款，這樣的政策不僅缺乏系統(tǒng)性和標(biāo)準(zhǔn)性，在一定程度上又由于政策缺失，使兩者之間缺乏一定的平衡性和協(xié)調(diào)性。

五、完善我國小微企業(yè)財(cái)稅政策的建議

1.建立健全支持小微企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼體系

建立健全支持小微企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼體系，就要先將現(xiàn)有財(cái)政進(jìn)行整理，作為扶持小微企業(yè)發(fā)展所用資金，同時(shí)還要發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，為小微企業(yè)發(fā)展提供支持，通過財(cái)政補(bǔ)貼促進(jìn)小微企業(yè)融資。同時(shí)，還應(yīng)放大小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)充小微企業(yè)范圍，讓更多小微企業(yè)從財(cái)政補(bǔ)助中受益。

2.完善支持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策

完善支持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策主要就是做好減稅結(jié)構(gòu)，在系統(tǒng)化、規(guī)范化的影響下，使稅收減免政策逐漸成為法律的一部分，促進(jìn)稅收制度長久發(fā)展，同時(shí)，不斷調(diào)整小微企業(yè)的增值稅政策，改善企業(yè)所得稅政策。此外，還要提升稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決杜絕在小微企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)不合理收費(fèi)的行為。提高政府為小微企業(yè)服務(wù)能力，提升政府辦事效率，最大程度的優(yōu)化納稅服務(wù)。

3.完善小微企業(yè)政府采購制度

政府在日常辦公中經(jīng)常需要采購物品，這就需要政府將小微企業(yè)作為采購對象，并在政策中做出明確要求。這時(shí)，遼寧省政府可以借鑒外國相關(guān)做法完善政府采購制度。如美國政府規(guī)定政府采購的30%左右要專門對小微企業(yè)進(jìn)行招標(biāo)。這樣做的主要目的是為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，提升小微企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，轉(zhuǎn)變小微企業(yè)管理模式，增強(qiáng)小微企業(yè)市場競爭力。

4.建立小微企業(yè)社會化服務(wù)體系

促進(jìn)政府信息服務(wù)體系建設(shè)，不斷為小微企業(yè)提供法律支持，規(guī)劃小微企業(yè)發(fā)展方向，幫助小微企業(yè)登記納稅，并為小微企業(yè)提升融資渠道。同時(shí)，幫助小微企業(yè)與銀行等機(jī)構(gòu)和各種事務(wù)所建立聯(lián)系，加強(qiáng)這些機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)的扶持。建立健全專門適用于小微企業(yè)實(shí)際發(fā)展所需的融資政策，并讓一些中介機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供咨詢與財(cái)務(wù)培訓(xùn)，幫助小微企業(yè)健康發(fā)展。

5.加強(qiáng)財(cái)稅政策對小微企業(yè)的扶持

不斷強(qiáng)化財(cái)稅政策與金融政策之間的合作，同時(shí)還要促進(jìn)財(cái)稅政策與其他產(chǎn)業(yè)的合作，如產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策等，并完善我國法律法規(guī)，為財(cái)稅政策提供必要的法律保障。此外，政府還要為小微企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的偷襲環(huán)境，不斷促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，從而帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，解決就業(yè)難題。另一方面，遼寧省小微企業(yè)的經(jīng)營人經(jīng)常只有店主一人，既要經(jīng)營店面，又要采購所需物品，如果想讓店主主動了解學(xué)習(xí)政府對小微企業(yè)所設(shè)優(yōu)惠政策，有一定難度。這就需要政府財(cái)政人員主動走進(jìn)小微企業(yè)為其講解我國政府對小微企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策，這樣既能讓小微企業(yè)及時(shí)了解國家政策，還不耽誤小微企業(yè)發(fā)展。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)制定也存在不規(guī)范情況，對于財(cái)務(wù)的核算能力也較差，這時(shí)政府就要從小微企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，有針對性提出更為簡單、靈活的納稅制定，在小微企業(yè)中推行稅務(wù)代理制定，讓專門機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，并對那些剛剛起步的小微企業(yè)給予必要的資金支持。

6.降低小微企業(yè)稅收門檻

首先，修訂與小微企業(yè)有關(guān)的稅收法律，針對月銷售額不足2萬人民幣的企業(yè)可以暫停征收企業(yè)增值稅。其次，政府根據(jù)小微企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要，出資建立企業(yè)貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)，完善小微企業(yè)在貸款時(shí)所需要的擔(dān)保政策，并將小微企業(yè)貸款利息降到最低，減少企業(yè)成本，以解決小微企業(yè)因貸款而帶來的煩惱。最后，調(diào)整小微企業(yè)征稅辦法，盡量縮減小微企業(yè)征稅比重，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國政府相關(guān)部門可以學(xué)習(xí)國外的“藍(lán)色申報(bào)”制度，根據(jù)這一制度制定適用于我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，不斷減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力與負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)論

通過以上研究得知，小微企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長，推動社會發(fā)展，解決人口就業(yè)方面發(fā)揮了重大作用，因此，政府部門應(yīng)在稅收政策上多為小微企業(yè)提供幫助。盡管近年來我國出臺了一系列有助于小微企業(yè)發(fā)展的政策，在一定程度上推動了小微企業(yè)發(fā)展，但從小微企業(yè)目前發(fā)展來看還存在一定不足，這就要求我國各級政府多向國外學(xué)習(xí)，將國外先進(jìn)稅收政策吸納過來，結(jié)合我國國情制定符合我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，使小微企業(yè)朝著更好方向發(fā)展。

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作者簡介：姚國孟（1994- ），男，漢族，云南省曲靖市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀本科生，研究方向：法務(wù)會計(jì)；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院副教授，研究方向：稅法