企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用實(shí)踐— —以輔助材料管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)為例

楊花萍，江 鋒，趙 晶

(武鋼審計(jì)部，湖北 武漢430083)

一、引言

企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)本企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)或重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行比較全面深入的調(diào)查了解活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方式，可以將有關(guān)事項(xiàng)“查深查透”，有效地揭示系統(tǒng)性管理問(wèn)題，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，更好地幫助企業(yè)提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一般會(huì)涉及多個(gè)單位，與其他一般性審計(jì)項(xiàng)目相比，具有靈活機(jī)動(dòng)、針對(duì)性強(qiáng)、問(wèn)題集中、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)。在實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)資料以?xún)?nèi)或以外的某些客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，查找或取得審計(jì)證據(jù)。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，可以更好地做出正確的判斷，抓住審計(jì)方向和重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)成本與資源，達(dá)到事半功倍的效果。

二、審計(jì)調(diào)查技術(shù)方法應(yīng)用原則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員熟練掌握技術(shù)方法，并結(jié)合具體審計(jì)實(shí)踐加以靈活運(yùn)用，是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)踐中，技術(shù)方法的選用一般遵循以下原則:一是與目標(biāo)相適應(yīng)原則，選用技術(shù)方法要圍繞專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)展開(kāi)，預(yù)計(jì)能達(dá)到什么效果要有計(jì)劃性，如使用抽樣方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮樣本是否具有代表性。二是確保質(zhì)量原則，選用審計(jì)技術(shù)方法要能客觀公正地反映問(wèn)題，如采用詢(xún)問(wèn)法時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)配合其它方法進(jìn)一步證實(shí)。三是聯(lián)系實(shí)際的原則，要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，靈活采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，如對(duì)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、合理性測(cè)試可采用穿行測(cè)試法。四是審計(jì)效率原則，選用的技術(shù)方法能夠及時(shí)弄清事實(shí)真相，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和資源成本，提高工作效率，如在審計(jì)具體對(duì)象種類(lèi)繁多的情況下，必須有代表性地采用抽樣的方法。

三、審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用實(shí)踐

本文以某大型國(guó)有鋼鐵企業(yè)輔助材料管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例，探討部分常用審計(jì)技術(shù)方法在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中的典型應(yīng)用。該企業(yè)每年輔材消耗金額約60 億元，輔材品種有含金屬材料、電工材料、化工材料、石油制品、建筑材料、包裝材料、耐火材料等七大類(lèi)種，具體到品種名稱(chēng)達(dá)上萬(wàn)余種，業(yè)務(wù)范圍涵蓋9 個(gè)相關(guān)主體廠及采購(gòu)單位。開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的主要目的為降低輔材成本，提升管理水平。

1.詳查法與抽查法的運(yùn)用。審計(jì)小組內(nèi)部在對(duì)輔材審計(jì)工作方案進(jìn)行專(zhuān)題討論時(shí)，考慮到各相關(guān)單位輔材管理模式及方法各異，管理水平也參次不齊，決定對(duì)9 個(gè)相關(guān)下屬單位展開(kāi)詳查。同時(shí)，因?yàn)樵擁?xiàng)目范圍廣、流程長(zhǎng)，輔材品種繁多的特點(diǎn)，決定在每家被審計(jì)單位按重要性原則有針對(duì)性地對(duì)代表性輔材品種進(jìn)行抽樣審計(jì)，如燒結(jié)廠、煉鐵廠、煉鋼廠的皮帶、鋼材、高爐鉆桿、合金、耐火材料等輔材，成材廠的包裝材料、專(zhuān)用化工材料等。這樣選用的審計(jì)方法可以既不失全面性，又突出重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)資源，做到有的放矢。

2.對(duì)比分析法的運(yùn)用。對(duì)比分析法主要從不同渠道獲得資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，檢查其是否相符，從而找出問(wèn)題。在此次輔材專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)人員較多地運(yùn)用了此種方法。如在抽查某種輔材的使用消耗情況時(shí)，以ERP 產(chǎn)銷(xiāo)資訊系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，最終查出了結(jié)算沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行合同規(guī)定的管理問(wèn)題，并收回了多結(jié)算輔材款一百多萬(wàn)元。

3.盤(pán)點(diǎn)法的運(yùn)用。盤(pán)點(diǎn)法就是運(yùn)用度、量、衡等工具，通過(guò)實(shí)地點(diǎn)數(shù)，逐一確定被清查實(shí)物實(shí)際數(shù)量的一種方法。為了掌握某單位皮帶管理情況，審計(jì)人員多次深入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)皮帶點(diǎn)數(shù)、測(cè)量、計(jì)算等盤(pán)點(diǎn)工作。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)該廠存在皮帶盲目采購(gòu)，導(dǎo)致積壓浪費(fèi)的情況。審計(jì)小組根據(jù)該廠皮帶管理情況，提出了規(guī)范皮帶計(jì)劃申報(bào)及領(lǐng)用管理的審計(jì)建議，推動(dòng)了管理水平的提升。

4.因素分析法的運(yùn)用。因素分析法是指通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象各個(gè)相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析查找問(wèn)題的方法。采用這一方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意抓住重點(diǎn)，從而達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)人員在對(duì)某廠包裝材進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該種包裝材成本由原料價(jià)格、成材率和加工費(fèi)組成，其購(gòu)買(mǎi)定價(jià)過(guò)程較為復(fù)雜，涉及的單位較多。審計(jì)人員抓住定價(jià)方式作為審計(jì)突破點(diǎn)，應(yīng)用因素分析法對(duì)包裝材成本進(jìn)行定量計(jì)算分析，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)走訪調(diào)查后證實(shí)，該廠包裝材每年有上千萬(wàn)元的降成本空間。這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)最終推動(dòng)了該廠包裝材承包制改革，為企業(yè)增加了經(jīng)濟(jì)效益。

5.審閱法與穿行測(cè)試法的組合運(yùn)用。穿行測(cè)試法指審計(jì)人員將某項(xiàng)業(yè)務(wù)按照控制規(guī)定的程序重新執(zhí)行一次，以驗(yàn)證控制措施是否被貫徹執(zhí)行的一種方法。在現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位鋼材驗(yàn)收及結(jié)算資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)很多與制度規(guī)定不符的疑點(diǎn)問(wèn)題。為了進(jìn)一步查明真相，審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試程序，將鋼材倉(cāng)儲(chǔ)、驗(yàn)收、配送、使用、結(jié)算等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來(lái)，發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的重大缺陷。如在采購(gòu)環(huán)節(jié)存在節(jié)約采購(gòu)成本的空間;計(jì)量環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位;在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，存在實(shí)物驗(yàn)收配送管理不到位的情況;等等。審計(jì)小組就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)被審計(jì)單位進(jìn)行了溝通，堵塞了漏洞，有效降低了使用單位成本。

6.風(fēng)險(xiǎn)分析法的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)識(shí)別企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)方法。如審計(jì)小組針對(duì)該企業(yè)有色金屬管理流程復(fù)雜，涉及單位較多，各單位之間管理職責(zé)不清晰的情況，應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)分析法進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。審計(jì)人員反復(fù)走訪調(diào)查了采購(gòu)單位、業(yè)務(wù)加工單位、使用單位等管理情況后，揭示出有色金屬在各單位業(yè)務(wù)交接時(shí)的流失風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范了有色金屬加工計(jì)量、驗(yàn)收、結(jié)算流程，提升了管理水平。

在輔材專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)人員還靈活運(yùn)用了詢(xún)問(wèn)法、觀察法、順查法與逆查法等審計(jì)技術(shù)方法，在此不一一列舉。通過(guò)恰當(dāng)運(yùn)用技術(shù)方法，審計(jì)工作取得了較好的審計(jì)成效，不僅有效地為企業(yè)降低生產(chǎn)成本上億元，還促進(jìn)了管理流程的優(yōu)化，提升了管理水平，達(dá)到了預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)技術(shù)方法是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)不可或缺的手段，同時(shí)它又是審計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)人員在具體實(shí)施工作中，既要結(jié)合實(shí)際情況，因事、因時(shí)、因地、因人而異靈活組合運(yùn)用現(xiàn)有的技術(shù)方法，又要通過(guò)實(shí)踐，不斷摸索創(chuàng)新，豐富技術(shù)方法，才能更好地發(fā)揮其作用，最終達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

［1］尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要［M］. 中信出版社，2011.

［2］黨立軍.審計(jì)方法應(yīng)用分析［J］. 經(jīng)濟(jì)研究參考，2012，(35).

［3］文昕.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有關(guān)問(wèn)題的思考［J］.海南廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，(1).