基于稅務(wù)機(jī)關(guān)角度的物流行業(yè)稅收征管研究

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院，四川 成都 611130）

1 引言

2004年麥肯錫的一項(xiàng)針對(duì)我國(guó)物流行業(yè)的調(diào)查報(bào)告指出，大小不同的物流公司共同承擔(dān)了我國(guó)的物流行業(yè)任務(wù)，但是95%以上的物流公司都沒有占領(lǐng)超過2%的市場(chǎng)份額。究其原因，乃物流行業(yè)企業(yè)眾多，甚至很多零散的貨運(yùn)勞動(dòng)力分散了物流行業(yè)。因此，物流行業(yè)分散性高、活躍度高、競(jìng)爭(zhēng)性高，但是征管卻十分困難。

2 物流行業(yè)中的稅種

2.1 物流行業(yè)中的稅種總觀

基于物流行業(yè)的復(fù)雜性和綜合性，物流行業(yè)涉及到的稅種眾多，包括增值稅、消費(fèi)稅、各種增值稅附加稅、企業(yè)所得稅等。當(dāng)然并不是物流行業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要征收上述所有稅種，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及一個(gè)或者多個(gè)稅種。但是必須認(rèn)識(shí)到的是，增值稅在物流行業(yè)中所占的比例最高，占比60%-70%。

2.2 物流行業(yè)的“營(yíng)改增”

在財(cái)稅2013[73]號(hào)文出臺(tái)之前，物流行業(yè)的主要稅種一直是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅相比增值稅而言是古老的稅種，主要征收依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。而增值稅的征收依據(jù)則是增值額。在我國(guó)“營(yíng)改增”未實(shí)行之前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍互不重疊：增值稅主要針對(duì)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等。另外，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式相比增值稅要簡(jiǎn)單，因而管理方面也簡(jiǎn)單得多。但是隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，營(yíng)業(yè)稅不可避免地可能出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。增值稅針對(duì)增值額征稅的計(jì)稅方式要復(fù)雜一些，管理上也更困難，但是并不存在重復(fù)征稅的問題[2]。

營(yíng)改增之前，征收營(yíng)業(yè)稅的物流行業(yè)并沒有作為一項(xiàng)單項(xiàng)進(jìn)行列舉，而是分割的存在于營(yíng)業(yè)稅的9項(xiàng)征收條目之中。根據(jù)所定稅目不同，稅率不同。若牽涉到“運(yùn)輸業(yè)”，稅率為3%；若定性為“服務(wù)業(yè)”，稅率為5%；若為信函等來往，則可能歸為“郵電通信業(yè)”，適用5%的稅率。

營(yíng)改增之后，物流行業(yè)轉(zhuǎn)征增值稅。與征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)一樣，對(duì)物流行業(yè)也沒有單列稅目?？梢詺w結(jié)于兩類：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)中主要包含了陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸，暫時(shí)并不包括鐵路運(yùn)輸。所以如果物品通過鐵路進(jìn)行運(yùn)輸，目前仍然不征收增值稅，仍舊是營(yíng)業(yè)稅征收范圍。另一類歸結(jié)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要是物流輔助服務(wù)，即主要是航空、港口碼頭、打撈救助、倉儲(chǔ)裝卸、運(yùn)輸代理等等輔助服務(wù)行業(yè)。上述交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率為11%，物流輔助服務(wù)行業(yè)適用稅率為6%，兩者的征收率都是3%。稅率主要適用于一般納稅人開具專票時(shí)，可供抵扣；征收率則適用于開具普通發(fā)票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

3 現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物流行業(yè)稅收征管中的問題

3.1 物流行業(yè)具體業(yè)務(wù)難以確定具體稅率

誠如上文分析所述，物流行業(yè)現(xiàn)在征收增值稅，但是可能涉及到兩個(gè)不同的行業(yè)。一個(gè)是交通運(yùn)輸業(yè)，稅率11%；另一個(gè)是物流輔助行業(yè)，稅率6%，兩者相差5個(gè)點(diǎn)的稅率。這種行業(yè)劃分的程度相對(duì)非常粗糙，具體到物流業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能直接監(jiān)控到到底是什么業(yè)務(wù)，究竟應(yīng)當(dāng)適用哪個(gè)稅率。在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率時(shí)，主要就是根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的營(yíng)業(yè)范圍進(jìn)行確定。只要營(yíng)業(yè)范圍中有“物流服務(wù)”四個(gè)字，就可以為其核定6%的增值稅率，具體到企業(yè)開具發(fā)票時(shí)就可以適用這個(gè)稅率。如果沒有上述四個(gè)字，而是列明了“貨物運(yùn)輸”，那么就只能核定11%的稅率。但是具體到單項(xiàng)業(yè)務(wù)中，究竟是貨物運(yùn)輸還是物流服務(wù)很難確定。

3.2 同服務(wù)異稅率監(jiān)管難

承接上文，假設(shè)兩家企業(yè)同時(shí)都是利用貨車對(duì)貨物進(jìn)行運(yùn)輸，由于稅率核定的不一致，很可能出現(xiàn)的情況是都是對(duì)貨物進(jìn)行運(yùn)輸，一家開具出6%的發(fā)票，另一家開具出11%的發(fā)票。雖然其中一家開具的發(fā)票是有問題的，但是在實(shí)際監(jiān)管中卻很難發(fā)現(xiàn)[3]，造成了同服務(wù)不同稅率的結(jié)果。而適用11%稅率的發(fā)票的下一環(huán)節(jié)卻可以抵扣，可能造成侵吞國(guó)家稅款的嫌疑。

3.3 征稅成本較高

增值稅目前由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收，中央和地方的分享比例為75%：25%。而營(yíng)業(yè)稅則是由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收，所有稅款均屬地方。在營(yíng)改增之后，物流行業(yè)的增值稅征收工作轉(zhuǎn)到了國(guó)家稅務(wù)局，但是在過渡期，稅款分享比例仍然按照營(yíng)改增之前進(jìn)行。雖然只是過渡期，或許以后的分成比例會(huì)發(fā)生變更。但是現(xiàn)階段國(guó)稅和地稅同時(shí)對(duì)物流行業(yè)進(jìn)行稽查管理。兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查管理的結(jié)果就是雙重征稅機(jī)構(gòu)設(shè)置帶來的雙重征稅成本。

3.4 虛開發(fā)票難以監(jiān)管

物流行業(yè)現(xiàn)階段轉(zhuǎn)征增值稅，對(duì)納稅人而言帶來的必然優(yōu)勢(shì)是進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是卻給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了征管難題。正是因?yàn)槠涠愵~可抵扣性，很多納稅人為了逃稅而采用違法手段虛開發(fā)票。其結(jié)果是就某一個(gè)月度的增值稅申報(bào)來看，或者綜合多個(gè)月度的增值稅申報(bào)情況，申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際交易的進(jìn)項(xiàng)，那么就存在多抵扣的申報(bào)，實(shí)質(zhì)上納稅人沒有如實(shí)申報(bào)少繳稅款。虛開發(fā)票在實(shí)際生活中當(dāng)然并不僅限于物流行業(yè)。但是這種征管難題恰恰就是在物流行業(yè)營(yíng)改增之后新出現(xiàn)的，必須引起充分的重視[4]。

3.5 發(fā)票種類眾多，監(jiān)控難

目前物流行業(yè)可以采用的發(fā)票包括手工千元發(fā)票、手工百元發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、定額發(fā)票等。就使用稅控設(shè)備開具的發(fā)票而言，由于其聯(lián)網(wǎng)性，發(fā)票顯示數(shù)額與實(shí)際交易數(shù)額一致的可能性較高，但是就千元發(fā)票、百元發(fā)票、定額發(fā)票等而言，其作弊的可能性要大大增大。比如手工千元發(fā)票，可能納稅人手撕下第一張發(fā)票的發(fā)票聯(lián)作廢，然后再開具之后的每一張發(fā)票時(shí)都使用該發(fā)票聯(lián)進(jìn)行開具。在后期的發(fā)票驗(yàn)舊過程中，這種作弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，也就很難進(jìn)行相應(yīng)的處罰或者教育。要想抓到這種作弊方式，除非做稅務(wù)稽查時(shí)一一查賬比對(duì)，如此征管的成本又要增加。并且這些使用千元和百元發(fā)票的大多是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查力度和深度都要相對(duì)較弱。

4 稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)物流行業(yè)稅收征管的若干建議

4.1 嚴(yán)把稅率核定關(guān)

決定物流行業(yè)稅收征管的第一步就是稅率核定，這一項(xiàng)工作發(fā)生在物流行業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證時(shí)。在辦理稅務(wù)登記證的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員必須嚴(yán)格審核納稅人提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本，嚴(yán)格依據(jù)上面列明的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行稅種鑒定。對(duì)于物流輔助行業(yè)未清楚列舉，而只列舉貨物運(yùn)輸?shù)?，需要?jǐn)慎核定6%的稅率，應(yīng)當(dāng)核定11%的稅率，這是對(duì)物流行業(yè)稅收征管的源頭性控制。當(dāng)然如果對(duì)方確實(shí)存在適用6%稅率的服務(wù)范圍，也需要對(duì)納稅人盡責(zé)提醒，提醒其應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票，慎重選擇適用稅率。

4.2 把好發(fā)票驗(yàn)舊關(guān)

以票控稅雖然是一種古老的稅收控制方法，但是仍然要認(rèn)真進(jìn)行。因?yàn)轵?yàn)舊是對(duì)發(fā)票開具的合法合規(guī)性進(jìn)行檢驗(yàn)的重要步驟。如果把握不好，則可能縱容納稅人偷逃稅款。在實(shí)際發(fā)票驗(yàn)舊過程中，如果要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)每一張發(fā)票的開具情況都認(rèn)真核查。如果查驗(yàn)到相關(guān)的發(fā)票開具違規(guī)違法，則需要提交到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰部門對(duì)其進(jìn)行批評(píng)指正，教育改正，并且進(jìn)行處罰操作。在處罰之后需要告知納稅人正確開具發(fā)票的方法，提醒其不要再從事類似的違法違規(guī)的行為。

4.3 做好發(fā)票升級(jí)工作

發(fā)票作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的主要依據(jù)，必須嚴(yán)加管控。在從嚴(yán)加強(qiáng)物流行業(yè)的稅收征管工作中，必須要對(duì)發(fā)票予以控制?，F(xiàn)階段適逢國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票普遍升級(jí)的過程，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促所有的行業(yè)，包括但不限于物流行業(yè)及時(shí)更換發(fā)票。對(duì)于手工千元、百元、定額等發(fā)票逐步取消，這樣從源頭上控制住發(fā)票作弊的可能。稅控發(fā)票，包含增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，由于其是聯(lián)網(wǎng)開具的，對(duì)于開票限額、離線時(shí)間等都有明確的規(guī)定，所以直接在票面上作弊的可能性大大降低。

4.4 把好稅源評(píng)估和稅務(wù)稽查關(guān)

納稅人主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅源評(píng)估和稅務(wù)稽查是現(xiàn)在的征管模式。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)物流行業(yè)稅收征管的途徑，稅源評(píng)估和稅務(wù)稽查必須能夠有效地發(fā)揮職能。稅源評(píng)估部門根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估軟件對(duì)于重點(diǎn)存在嫌疑的納稅人進(jìn)行檢查，并且督促其自查。尤其要對(duì)根據(jù)不同稅率開具不同發(fā)票的物流企業(yè)嚴(yán)格進(jìn)行把關(guān)。若納稅人自查或者評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題，需提醒納稅人及時(shí)改正處理。稅務(wù)稽查同樣如此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)格、全面地分析納稅人的賬簿資料和納稅資料。對(duì)于發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的納稅人，需要進(jìn)行約談，并且督促納稅人對(duì)少繳稅款和滯納金進(jìn)行繳納,對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的納稅人，還需要及時(shí)確定性質(zhì)。如果屬于刑事犯罪需要及時(shí)地移交到公安部門，對(duì)其進(jìn)行追責(zé)[5]。從國(guó)家層面需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門的協(xié)作做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使其無縫對(duì)接。

5 結(jié)束語

物流行業(yè)的稅收征管工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、細(xì)致的、難度高的工作，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有過硬的專業(yè)知識(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的信息系統(tǒng)，需要國(guó)家層面有完善的稅制設(shè)計(jì)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的有效配合，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)有效合作，需要納稅人嚴(yán)格遵守稅收法律。這中間少了任何一個(gè)環(huán)節(jié)，物流行業(yè)的稅收征管工作都將面臨難題。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從稅率確定、發(fā)票監(jiān)管、納稅申報(bào)、稅源評(píng)估、稅務(wù)稽查等多方面同步進(jìn)行，加強(qiáng)監(jiān)管。

[1]王一夫.加強(qiáng)物流行業(yè)稅收征管對(duì)策的研究[D].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2011.

[2]湯志水.中國(guó)稅收征管效能研究[D].南昌:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2011.

[3]張潔.基于A物流企業(yè)的稅收改革問題研究[D].開封:河南大學(xué),2013.

[4]吳成蓮.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].昆明:云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[5]王忠英.納稅評(píng)估在物流行業(yè)增值稅管理中的應(yīng)用研究[J].物流技術(shù),2013,（10）:179-181.