會計師事務(wù)所稅務(wù)代理問題探討

●浙江財經(jīng)大學(xué) 戚曉麗

近年來，隨著審計行業(yè)的快速發(fā)展和競爭日趨激烈，許多事務(wù)所紛紛調(diào)整戰(zhàn)略“做大做強”，由傳統(tǒng)審計服務(wù)向其他領(lǐng)域擴展，稅務(wù)服務(wù)即為業(yè)務(wù)拓展的一個分支。在很多較大規(guī)模的事務(wù)所，非審計服務(wù)已經(jīng)超過了傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入。但是事務(wù)所稅務(wù)代理服務(wù)在不斷做強的道路上，一系列事務(wù)所通過提供稅務(wù)咨詢幫助客戶惡性避稅事件也頻頻爆出，引起了監(jiān)管部門的關(guān)注。在2002年美國稅務(wù)局（IRS）明確規(guī)定惡性避稅列為打擊對象之前，安永（EY）已向132個客戶提供過類似服務(wù)。2005年8月，畢馬威（KPMG）在紐約初審法庭公開承認(rèn)向客戶兜售“惡性避稅”，并支付了4.56億美元的罰款。通過為客戶避稅，事務(wù)所收益也頗豐，每年英國四大會計師事務(wù)所就從中獲得的收益超過20億英鎊。避稅方案大行其道，給政府稅收造成了嚴(yán)重的損失，據(jù)美國財務(wù)部統(tǒng)計，非法避稅使政府每年損失100億美元。

一、面臨的問題

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人，在符合國家法律法規(guī)的前提下，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。如編制納稅申報表，計算當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用，國際上現(xiàn)行的稅務(wù)代理模式主要有以美國為代表的松散型代理模式和以日本為代表的集中型代理模式兩種。彭靜（2008）根據(jù)我國現(xiàn)狀分析，認(rèn)為我國目前適用混合型發(fā)展模式，即會計師和稅務(wù)師共同從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展道路，兩者相互競爭、相互促進。

目前，我國事務(wù)所從事稅務(wù)代理面臨的問題主要有：稅務(wù)代理立法滯后，缺乏法律保障；行業(yè)監(jiān)管機制不完善；審計師獨立性的難以保持；稅務(wù)代理職業(yè)質(zhì)量不高，缺乏專業(yè)勝任能力。

二、對策建議

（一）強化行政監(jiān)督和行業(yè)自律雙重監(jiān)管機制。從國家角度，國家監(jiān)管部門應(yīng)該建立健全稅務(wù)代理法規(guī)體系，建立健全稅務(wù)代理從業(yè)資格認(rèn)證機制，對從事稅務(wù)代理人員規(guī)定準(zhǔn)入門檻，以法規(guī)的形式對稅務(wù)代理人員的從業(yè)資格做出規(guī)定，從而提高稅務(wù)代理行業(yè)的整體質(zhì)量。

同時加強對行業(yè)監(jiān)管，對事務(wù)所幫助公司進行避稅的人員進行嚴(yán)厲處罰。違法者不僅要上繳非法收入而且要繳納大額罰款。對涉稅業(yè)務(wù)質(zhì)量差的事務(wù)所，采取通報、處罰或限制準(zhǔn)入方式。同時，行業(yè)自律也要進一步加強，建立協(xié)會機構(gòu)，制定相應(yīng)的行業(yè)規(guī)則，規(guī)范服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)，并組織與國際稅務(wù)代理機構(gòu)的交流，提升我國稅務(wù)代理行業(yè)的品質(zhì)。

（二）審計與稅務(wù)服務(wù)由不同部門來執(zhí)行。為了保持審計獨立性，若事務(wù)所為客戶既提供審計服務(wù)又提供稅務(wù)服務(wù)，則應(yīng)該由該事務(wù)所不同部門來分別承擔(dān)業(yè)務(wù)，這樣不僅可以保持審計人員形式上獨立性，也可以提高事務(wù)所人才資本的專門化，增強事務(wù)所競爭力。

（三）加快稅務(wù)代理業(yè)自身建設(shè)，提高專業(yè)化水平。事務(wù)所可以通過加大稅務(wù)業(yè)務(wù)培養(yǎng)，利用國際稅務(wù)事務(wù)所的技術(shù)資源和培養(yǎng)機制，建立考評制度，鼓勵審計師獲得稅務(wù)代理人資格認(rèn)證，加強后續(xù)的實踐培訓(xùn)，強化專業(yè)技能和職業(yè)道德教育。同時，事務(wù)所可以擴展業(yè)務(wù)范圍、提高服務(wù)層次，由事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)（如納稅籌劃）發(fā)展，深入客戶生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從企業(yè)戰(zhàn)略入手，為客戶提供賬務(wù)處理、納稅籌劃等深層次、全方位的綜合服務(wù)，將稅務(wù)代理服務(wù)品牌化、智能化，形成獨特的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，獲得高額的溢價收入。

（四）實行稅務(wù)手段現(xiàn)代化。美國等稅務(wù)代理也有較早發(fā)展的國家，已經(jīng)基本實現(xiàn)稅務(wù)代理現(xiàn)代化。因此，我國會計師事務(wù)所也應(yīng)從中借鑒，盡快構(gòu)建一套稅務(wù)咨詢管理體系，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)、客戶及其他事務(wù)所之間互聯(lián)，便于事務(wù)所之間的交流，也便于員工及時全面的掌握稅收政策的變動情況，提高事務(wù)所稅務(wù)代理水平。

（五）建立風(fēng)險防御機制。隨著事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的不斷擴大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增大，事務(wù)所要承擔(dān)的風(fēng)險也日趨增加。我國會計師事務(wù)所要在充分認(rèn)識和評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的風(fēng)險防御措施。從接受納稅人委托開始到履行職責(zé)時，都要樹立風(fēng)險防范意識。同時，建立完善的賠償保險制度，事先估計可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并購買相應(yīng)額度的賠償保險，減少風(fēng)險產(chǎn)生情況下對事務(wù)所造成的損失。

袁敏.2014.非審計服務(wù)與審計獨立性——以畢馬威事務(wù)所為例[J].中國注冊會計師，10。