醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計問題研究

劉 華

（泰山醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東 泰安 271000）

近年來，我國在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)方面的投入不斷增加，醫(yī)院建設(shè)項目越來越多，建設(shè)規(guī)模與投資規(guī)模不斷提高。由于醫(yī)院建設(shè)項目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、施工工藝流程復(fù)雜、醫(yī)療設(shè)備種類與數(shù)量較多、建設(shè)周期較長以及投資額度較大等一系列的特點，因管理不慎很容易造成項目建設(shè)的損失。為了加強(qiáng)對醫(yī)院建設(shè)項目的管理，提高項目建設(shè)的管理水平，很多醫(yī)院建設(shè)項目都采取跟蹤審計管理的方式來加強(qiáng)管理，通過全面系統(tǒng)的跟蹤審計與參與管理，確保醫(yī)院建設(shè)項目的高效推進(jìn)。

一、項目全過程跟蹤審計及作用

工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計就是指在項目建設(shè)中，審計部門根據(jù)工程項目建設(shè)的程序環(huán)節(jié)所開展的審計工作。全過程跟蹤審計在范圍上涵蓋了項目建設(shè)的決策審批、勘察設(shè)計、招投標(biāo)管理、施工作業(yè)以及竣工等多個環(huán)節(jié)，具有明顯的事前、事中與事后審計特點，在審計工作中更加強(qiáng)調(diào)了確保審計資料的真實可靠與完整。在醫(yī)院工程項目建設(shè)中，應(yīng)用全過程跟蹤審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）全過程跟蹤審計有助于確保項目建設(shè)的順利完成

在醫(yī)院工程項目建設(shè)中采取全過程跟蹤審計的管理模式，可以確保參與建筑工程項目建設(shè)的建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等嚴(yán)格按照國家建筑、招投標(biāo)、施工以及審計等方面的法律法規(guī)開展項目建設(shè)，并有助于完善項目建設(shè)管理的內(nèi)部控制制度，確保醫(yī)院工程建設(shè)項目管理的規(guī)范化開展。

（二）全過程跟蹤審計有助于控制醫(yī)院建設(shè)項目的工程造價

全過程跟蹤審計具有多次審計的特點，能夠?qū)︶t(yī)院建設(shè)項目實施過程中不同階段計價的真實性以及合理性進(jìn)行審計監(jiān)督，尤其是避免項目建設(shè)中出現(xiàn)高估冒算等問題，因而可以確保醫(yī)院工程項目建設(shè)結(jié)算價款的準(zhǔn)確性，這在一定程度上有助于降低醫(yī)院建設(shè)項目的工程造價。

（三）全過程跟蹤審計有利于規(guī)范醫(yī)院建設(shè)項目的資金管理

由于醫(yī)院建設(shè)項目建設(shè)周期長、投資額巨大、控制環(huán)節(jié)較多，因此增加了資金使用管理的難度，在項目建設(shè)期間，如果資金管理不規(guī)范，很容易導(dǎo)致資金收支與預(yù)算計劃出現(xiàn)較大脫節(jié)，出現(xiàn)資金損失問題。采取全過程跟蹤審計管理模式，則可以確保用于項目建設(shè)資金合理、合法使用，堵塞資金管理中的漏洞，提高資金的使用效益。

（四）全過程跟蹤審計有助于確保醫(yī)院建設(shè)項目的投資效益

在醫(yī)院建設(shè)項目中采取全過程跟蹤審計可以促使項目建設(shè)單位優(yōu)化項目建設(shè)的投資決策，改進(jìn)設(shè)計方案，并可以在項目建設(shè)過程中將審計關(guān)口前移，及時總結(jié)項目建設(shè)管理中存在的問題，進(jìn)而確保投資決策、設(shè)計以及施工方案的合理性，在源頭上為項目建設(shè)投資效益的實現(xiàn)提供保障。

二、醫(yī)院工程項目建設(shè)審計工作完善措施

（一）醫(yī)院建設(shè)工程項目勘察設(shè)計階段的審計

勘察設(shè)計階段作為工程項目建設(shè)的前期階段，對于工程項目建設(shè)造價有著重要的影響，強(qiáng)化勘察設(shè)計階段的審計工作也是提高醫(yī)院項目建設(shè)跟蹤審計的關(guān)鍵。在勘察設(shè)計階段的審計工作內(nèi)容主要包括以下三方面：首先，提高醫(yī)院建設(shè)項目招標(biāo)文件以及經(jīng)濟(jì)文件的審計，重點是通過對招標(biāo)文件內(nèi)容是否齊全、是否符合國家規(guī)定，勘察設(shè)計收費基數(shù)是否合理、投資估算以及費用劃分是否合理等內(nèi)容進(jìn)行審計，確保項目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段管理的規(guī)范。其次，加強(qiáng)對勘察設(shè)計方案的審計，做好醫(yī)院建設(shè)工程項目設(shè)計方案的優(yōu)選，組織規(guī)劃設(shè)計部門、工程造價管理、工程技術(shù)、設(shè)計部門以及監(jiān)理單位等對項目設(shè)計方案進(jìn)行論證篩選，分析項目建設(shè)的工期以及質(zhì)量變化情況，對醫(yī)院建設(shè)項目進(jìn)行方案的論證，并重點審計勘察設(shè)計方案是否采取了投資限額設(shè)計，確保項目的概算不超過預(yù)算，預(yù)算不超過概算。最后，加強(qiáng)施工圖紙以及設(shè)計概算的審計，確保醫(yī)院建設(shè)工程項目的施工圖紙可以滿足施工要求，各種新技術(shù)、新工藝以及新材料的應(yīng)用合理，同時對設(shè)計方案中的定額、工程計量、各項取費等進(jìn)行審計，確保設(shè)計概算的科學(xué)合理。

（二）醫(yī)院工程項目建設(shè)招標(biāo)階段的審計

在醫(yī)院工程項目建設(shè)招標(biāo)階段的審計工作開展上，對于施工招標(biāo)審計，審計工作的重點是內(nèi)部制度是否完善、招投標(biāo)程序是否合理、是否存在規(guī)避招標(biāo)或者是肢解項目的問題、是否采取公開招標(biāo)、招標(biāo)公告信息是否全面、資格審查是否合理、招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)、工程量清單是否準(zhǔn)確等。對于監(jiān)理招投標(biāo)審計以及材料與設(shè)備招標(biāo)，重點審計招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法、是否符合相關(guān)制度規(guī)定要求，評標(biāo)以及定標(biāo)是否合理。

（三）施工階段的跟蹤審計

施工階段的跟蹤審計是醫(yī)院工程項目建設(shè)跟蹤審計的重點，也是確保醫(yī)院工程項目建設(shè)投資目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。施工階段的審計工作內(nèi)容較多，標(biāo)準(zhǔn)要求也相對較高。第一，審計施工階段的資金使用計劃，尤其是重點審查施工單位是否按照承包合同價以及進(jìn)度計劃制定醫(yī)院項目建設(shè)的資金使用計劃，并審查資金使用計劃的劃分是否明確。第二，審計隱蔽工程的勘驗情況，隱蔽工程的勘驗是否由項目建設(shè)工程管理部門、施工單位、監(jiān)理單位以及審計機(jī)構(gòu)參加，是否與項目設(shè)計圖紙或者是工程變更一致。第三，審計設(shè)計變更、工程簽證以及變更索賠情況，確保設(shè)計變更科學(xué)合理、內(nèi)容真實，現(xiàn)場簽證真實發(fā)生、按程序執(zhí)行以及經(jīng)過現(xiàn)場核實確認(rèn)，工程變更索賠計算準(zhǔn)確、索賠事項真實合理。這一階段審計工作的重點是確保醫(yī)院建設(shè)項目工程施工中各類工程施工規(guī)范、工程量計量以及資金收支準(zhǔn)確。

（四）合同跟蹤審計

對于醫(yī)院建設(shè)工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計而言，合同的審計重點是對項目建設(shè)的勘察設(shè)計、施工承包、監(jiān)理、工程檢測以及監(jiān)理合同等內(nèi)容的審計，開展合同審計重點是對醫(yī)院工程項目建設(shè)的合同簽訂、審查、履行等情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)院建設(shè)工程項目的合同管理行為規(guī)范，不斷提高合同管理水平。

（五）竣工結(jié)算階段的審計

竣工結(jié)算階段的審計工作主要包括工程結(jié)算的審計、合同履行審計以及財務(wù)決算審計等內(nèi)容。對于工程結(jié)算的審計，重點是對工程結(jié)算的編制依據(jù)、工程結(jié)算內(nèi)容、工程設(shè)計變更等內(nèi)容進(jìn)行審計，確保內(nèi)容真實，手續(xù)齊全。對于合同履行、變更以及終止審計，則重點是確保合同得到全面真實的履行，變更內(nèi)容、程序合規(guī)真實，合同終止經(jīng)過相應(yīng)的確認(rèn)和驗收。對于工程竣工財務(wù)決算的審計，重點是審計財務(wù)決算報表填制齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、項目投資計劃執(zhí)行到位，交付使用資產(chǎn)條件合格、手續(xù)齊全，結(jié)余資金規(guī)格數(shù)量真實，處置得當(dāng)。

三、結(jié)語

在醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施過程中，項目管理部門應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院建設(shè)項目的實際特點，分別在項目設(shè)計、招投標(biāo)管理、施工作業(yè)以及竣工結(jié)算等階段，細(xì)化審計管理措施，提高審計工作的針對性，促進(jìn)工程項目建設(shè)施工的順利實施。

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