事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的制約與改進(jìn)方略

牟維

（山東省美術(shù)館 山東 濟(jì)南 250014）

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，特別是十八大、十八屆三中、四中全會(huì)以來，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型加速，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段。同時(shí)我國事業(yè)單位的分類改革也逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求不斷提高，改進(jìn)完善事業(yè)單位的自身管理體系，已經(jīng)成為確保事業(yè)單位體制改革推進(jìn)的基本要求。內(nèi)部審計(jì)作為規(guī)范事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效手段，也是確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)作為約束監(jiān)督手段，不斷改進(jìn)提升自身審計(jì)觀念與審計(jì)方法，提高事業(yè)單位管理的規(guī)范化水平。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)就是按照國家相關(guān)法律法規(guī)以及事業(yè)單位管理規(guī)章制度，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行檢查確認(rèn)，同時(shí)通過內(nèi)部審計(jì)來客觀的評(píng)價(jià)事業(yè)單位的各種財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理等活動(dòng)的合規(guī)性以及真實(shí)性，并為事業(yè)單位改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供意見建議。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能作用主要有以下幾點(diǎn)。

（一）控制職能

內(nèi)部審計(jì)其實(shí)就是一種控制管理活動(dòng)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的再控制，圍繞事業(yè)單位的管理目標(biāo)，通過對(duì)相關(guān)信息質(zhì)量以及完整性的評(píng)估、對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、對(duì)工作偏差的糾正，確保各項(xiàng)工作順利完成。

（二）監(jiān)督職能

通過內(nèi)部審計(jì)工作，特別是事前、事中、事后的全過程管理，事業(yè)單位可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)自身在財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的漏洞以及問題，并及時(shí)采取措施防范這些風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（三）評(píng)價(jià)職能

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能主要體現(xiàn)在三方面，第一是以對(duì)事業(yè)單位管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)其工作績(jī)效，第二是對(duì)單位內(nèi)部決策管理、規(guī)劃建設(shè)、資產(chǎn)管理的審計(jì)評(píng)價(jià)其合法合規(guī)性，第三是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、資金管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)其實(shí)際狀況，為事業(yè)單位內(nèi)部管理決策提供準(zhǔn)確全面的信息依據(jù)。

（四）咨詢職能

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能就是通過內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題針對(duì)性的提出改善措施建議，以指導(dǎo)事業(yè)單位對(duì)自身管理、服務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)以及各種錯(cuò)弊行為的糾正，確保事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的有效發(fā)揮。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制約問題分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)

當(dāng)前部分事業(yè)單位，特別是行政類事業(yè)單位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作重視不足，認(rèn)為外部財(cái)政、審計(jì)以及紀(jì)檢部門審計(jì)力度強(qiáng)、覆蓋全面，而忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，因此造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的不完善，審計(jì)目標(biāo)不明確。即便是開展內(nèi)部審計(jì)工作，往往是將審計(jì)工作的主要精力集中在了事后審計(jì)方面，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的前端性，內(nèi)部審計(jì)工作滯后嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計(jì)獨(dú)立性較差

由于重視程度不足，因此一些事業(yè)單位未能設(shè)置健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作的人員配備不足，內(nèi)部審計(jì)工作的力度較差。而且在內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施開展過程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，容易受到管理體制、人際關(guān)系、崗位職責(zé)等外部環(huán)境影響，造成了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度不高。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)范圍窄、技術(shù)落后

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，重點(diǎn)是集中在了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)合規(guī)性、財(cái)務(wù)收支情況以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)等方面，內(nèi)部審計(jì)工作主要是以確認(rèn)為主，內(nèi)部審計(jì)范圍還不夠廣，未能涵蓋到事業(yè)單位管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，在審計(jì)方式上，主要是以人工查賬為主，審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力，對(duì)于各種信息化的審計(jì)手段運(yùn)用不足，造成了內(nèi)部審計(jì)工作力度薄弱。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)基本方略

（一）準(zhǔn)確的定位事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)

在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的定位上，應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)工作的開展就是確保事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的履行，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位組織價(jià)值的增加。首先，在審計(jì)工作的具體開展過程中，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)并不僅僅是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理的審計(jì)，同時(shí)更重要的是事業(yè)單位公共受托責(zé)任的履行與價(jià)值的增值。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，應(yīng)該不斷的拓展內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)領(lǐng)域，在合規(guī)性審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，逐步拓展績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為事業(yè)單位的組織管理提供合理的決策支持。

（二）提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，只有足夠的獨(dú)立性才能確保事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不受干擾的開展，也才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)鍵是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上合理的進(jìn)行行政隸屬關(guān)系以及報(bào)告關(guān)系的確定。在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)該將審計(jì)部門設(shè)置在單位的黨委會(huì)下或者是單位的正職領(lǐng)導(dǎo)之下，給予審計(jì)部門充分的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免受到其他部門的干擾，進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)果的客觀、真實(shí)與公允。此外，如果事業(yè)單位的規(guī)模較小，無力抽調(diào)人員組建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可以選擇內(nèi)部審計(jì)外包的模式，通過聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)，依靠專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的內(nèi)部管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)控。

（三）改進(jìn)事業(yè)單位的審計(jì)方法

在事業(yè)單位審計(jì)工作的開展過程中，為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量與審計(jì)效率，除了采取人工審計(jì)以外，應(yīng)該積極地引入現(xiàn)代化的審計(jì)管理模式，特別是配置齊全的審計(jì)軟硬件設(shè)施，進(jìn)行信息化的審計(jì)工作，利用事業(yè)單位內(nèi)部的信息化管理系統(tǒng)，將審計(jì)工作與各科室業(yè)務(wù)部門直接進(jìn)行對(duì)接，獲取第一手的信息資料數(shù)據(jù)，并依托信息平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接審計(jì)，這樣既可以確保審計(jì)工作覆蓋各項(xiàng)工作的全過程，同時(shí)也可以確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。此外，在審計(jì)方法的選擇運(yùn)用上，應(yīng)當(dāng)綜合選用適當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核以及內(nèi)部審計(jì)抽樣技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）提高審計(jì)結(jié)果的利用率

真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理的作用，必須充分全面的利用審計(jì)結(jié)果，也就是將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告全面的運(yùn)用到事業(yè)單位的內(nèi)部管理過程中。實(shí)現(xiàn)結(jié)果的利用要求在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中，必須確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，尤其是能夠全面、充分的反映事業(yè)單位內(nèi)部存在的問題。此外，還應(yīng)該形成合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果回饋機(jī)制，與單位內(nèi)的被審計(jì)對(duì)象做好溝通反饋，詳細(xì)了解問題產(chǎn)生的原因，這樣既可以為改進(jìn)審計(jì)工作提供合理的意見建議，同時(shí)也能夠督促相關(guān)責(zé)任部門及時(shí)進(jìn)行工作的整改。

四、結(jié)語

國家對(duì)于事業(yè)單位的建設(shè)管理越來越重視，管理要求也不斷提高。事業(yè)單位應(yīng)該抓住事業(yè)單位體制改革的機(jī)遇，完善自身內(nèi)部審計(jì)管理體系，提高審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，及時(shí)總結(jié)糾正內(nèi)部控制管理中的各項(xiàng)問題，推動(dòng)事業(yè)單位管理水平的不斷提高。

[1]張路平.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2010，（9）.

[2] 張慶龍. 對(duì)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)問題的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011，（2）.

[3]張慶龍.國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于公共部門內(nèi)部審計(jì)能力模型的研究與啟示[J].審計(jì)研究，2011，(2).