完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干思考

陳 坤

（煙臺市鐵路建設(shè)管理局 山東 煙臺 264003）

隨著近些年來我國經(jīng)濟體制創(chuàng)新與改革工作的不斷深入，政府開始對公共的服務職能進行規(guī)劃和完善，這在很大程度上促進著行政事業(yè)單位的體制改革。作為社會服務的供應主體，行政事業(yè)單位承擔著重要的社會責任，公民對其工作的關(guān)注程度也隨著自身維權(quán)意識的提升越來越高，這就對單位的工作提出了更高的要求。然而，行政事業(yè)單位本身的內(nèi)部控制工作在機制的設(shè)計、監(jiān)督管理以及制度的建設(shè)等方面都存在著不同程度的滯后性，如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制成為了這些單位急需解決的問題，本文就結(jié)合現(xiàn)實中存在的一些主要問題，對其進行下述的分析。

一、影響內(nèi)部控制的幾大因素

（一）信息與溝通

這主要包括行政事業(yè)單位對于一些信息資源的收集、制作和傳遞，同時還要保證信息在傳遞過程中能夠在單位的內(nèi)外進行有效的溝通。這一影響因素是連接其他幾大影響因素的重要橋梁，對此，行政事業(yè)單位需要著重提升信息本身的有效性和實用性，建立信息內(nèi)部收集、制作和傳遞的控制程序，確保內(nèi)部控制的有效進行。

（二）控制活動

控制活動指的是保證行政事業(yè)單位所面臨的諸多風險得以有效控制的行為手段，可以包括一些程序和制度的制訂，其行為內(nèi)容應該結(jié)合具體的實際情況，從宏觀整體對風險進行控制，保證單位正常業(yè)務工作的持續(xù)開展?？刂苹顒涌梢载灤┱麄€單位，既包括組織層面一些崗位和機構(gòu)的設(shè)置，也包括業(yè)務工作的主要管理流程。具體的控制方法可以包括：內(nèi)部授權(quán)的審批控制、不相容職務的分離控制、財產(chǎn)的保護控制、預算及會計的控制、單據(jù)的控制、信息的系統(tǒng)控制以及內(nèi)部的公開、歸口管理等。

（三）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境具體指的是實現(xiàn)行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制的重要前提，是其他影響內(nèi)部控制建立重要因素的基礎(chǔ)，主要包括：組織的架構(gòu)、人力資源政策、不相容職位的分離、集體的決策機制、關(guān)鍵崗位的責任制度以及單位的文化等內(nèi)容。在這些具體的內(nèi)容中，決策機制、崗位設(shè)置以及組織架構(gòu)是影響內(nèi)部控制正常運行的關(guān)鍵因素。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

這主要是指單位對于內(nèi)控控制具體制度是否被有效落實和執(zhí)行而進行的監(jiān)督和檢查工作，監(jiān)督得出的結(jié)構(gòu)要以報告的形式進行上報。其重要程度主要表現(xiàn)為對內(nèi)部控制進行了再一次的控制，確保了內(nèi)部控制的真正效果。實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督需要行政事業(yè)單位能夠成立相應的部門機構(gòu)和崗位，同時針對內(nèi)部控制過程中的一些重點薄弱環(huán)節(jié)加以控制和監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要包括：預算績效的考評、預算執(zhí)行情況的監(jiān)督、立項評審工作的監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我評價以及內(nèi)部審計的監(jiān)督等工作。對此單位內(nèi)部的紀檢委及相關(guān)部門需要相互開展合作，從事業(yè)務工作的具體部門也要形成自我監(jiān)督的制度。

（五）風險評估

對于行政事業(yè)單位而言，風險評估是其評估、分析以及識別組織層級重要手段，通過風險評估可以幫助單位對內(nèi)部潛在的一些風險進行有效的控制，科學、合理地制定風險評估策略，要求單位能夠?qū)π姓毮苈男羞^程中存在的內(nèi)外影響因素可能導致的損失進行關(guān)注與評估，除了關(guān)注一些宏觀的風險之外，單位還需要關(guān)注一些業(yè)務層的微觀風險。

其中，宏觀風險主要是指存在于組織層的風險，這時有權(quán)責分配、組織構(gòu)架、崗位設(shè)置以及決策機制等多種因素共同導致的。對于行政事業(yè)單位來講，他們手中掌握著非常強的公共權(quán)力，而現(xiàn)如今我國的法律體系相比于其他的發(fā)達國家還不是十分健全，公共權(quán)力在管理上缺乏有效的制約，這就為行政單位造成了貪污、腐敗以及濫用公共權(quán)力等多種風險，每年因為這些因素落馬的官員數(shù)不勝數(shù)。和其他行業(yè)的單位相比較，行政事業(yè)單位并沒有相互競爭的對手，是公共產(chǎn)品唯一的供應來源，其資金的利用效率并不受相關(guān)因素的限制，部門手中掌控著大量的社會資源以及一些基礎(chǔ)工程建設(shè)以及工地使用的配置權(quán)，這些都為外界的行賄創(chuàng)造了條件，為單位的內(nèi)部控制帶來了極大的挑戰(zhàn)。

微觀風險主要是指存在于業(yè)務層的風險，具體包括業(yè)務流程以及業(yè)務活動的風險，具體表現(xiàn)為預算的執(zhí)行、編審、決算以及執(zhí)行十分合乎規(guī)范性的操作，是否已經(jīng)建立合理的執(zhí)行機制、預算決策以及批復指標的有效銜接，支出的分類情況是否合乎實際的需求情況等。

二、實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效機制

（一）真正落實控制活動

控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制體系健全的重要手段，行政事業(yè)單位在制定控制活動是需要結(jié)構(gòu)自身行業(yè)的屬性和業(yè)務特點，針對性地將控制活動進行單獨以及混合式的使用，這樣才能做大程度的發(fā)揮控制活動應有的作用。在進行控制活動的設(shè)計時，單位可以從以下幾個層面來著手：①對于不相容的崗位要相互分離；②實現(xiàn)權(quán)責對等的歸口管理；③對內(nèi)部授權(quán)的業(yè)務進行嚴格的審批；④對涉及到的預算內(nèi)容進行嚴格的控制；⑤對財產(chǎn)的保護、會計工作、單據(jù)進行嚴格的控制；⑥在單位內(nèi)部實現(xiàn)信息的資源共享。

（二）確保內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性

進行內(nèi)部控制工作的負責人是影響工作效果的重要影響因素，因此，提升負責人自身的素質(zhì)在很大程度上能夠保證內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定。在進行負責人的選拔時，需要主要考察其自身的道德水平、職業(yè)素質(zhì)以及實際的業(yè)務能力，同時還需要做后后期的培訓與教育工作。

對人力資源政策進行完善能夠在單位內(nèi)部影響一個良好的文化環(huán)境，這同樣是保證內(nèi)部控制環(huán)境穩(wěn)定的一個重要手段，對此，應該做到以下幾點：選聘工作人員時需要重視其職業(yè)道德水平以及專業(yè)勝任的能力；明確各個崗位的具體工作要求以及工作職責，在進行崗位的分工時，要保證不相容崗位的相互分離，同時成立崗位責任制度；實行重要崗位的輪休制度，只可以有效解決崗位人員風險意識弱化的問題。

（三）對風險評估體系進行完善

現(xiàn)如今我國的行政事業(yè)單位多少都會面臨著這樣或那樣的風險，除了經(jīng)常被提及的財務風險之外，還包括道德風險、經(jīng)濟風險以及自身環(huán)境的風險，隨著近些年來一些事件的發(fā)生，外界的關(guān)注度也開始集中在各種各樣的風險上。針對當前我國具體單位內(nèi)部控制的建設(shè)現(xiàn)狀，實現(xiàn)風險評估制度的建立首先需要單位的具體負責人以及工作人員能夠提升自身對于風險防范的意識，這一過程需要長時間的積累和醞釀，對此，相關(guān)單位應該借鑒其他行業(yè)的發(fā)展狀況以及管理模式，引入一些競爭機制，保證從業(yè)人員的憂患意識。

三、結(jié)語

要想實現(xiàn)行政事業(yè)單位自身內(nèi)部工作的有效控制不僅需要協(xié)調(diào)好部門、組織間的關(guān)系，同時更需要單位的管理人員以及在職的工作者能夠共同努力，重視自身綜合素質(zhì)的提升、嚴于律己，只有這樣，才能從整體上帶動單位內(nèi)部良好風氣的建立，同時也更好地保障了內(nèi)部控制工作的有效開展。實現(xiàn)這一目標不是一朝一夕能夠完成的，需要單位管理人員及從業(yè)工作者能夠從實際出發(fā)、落實到根本，進行逐步的強化和完善。

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