淺談新形勢下高校內(nèi)部控制的建立和完善

林志剛

（廣東交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510650）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對教育事業(yè)的投入每年都在增加，高校的招生規(guī)模仍在擴(kuò)大，高校每年的收入和支出都在增加，管理難度也在加大，高校內(nèi)部管理的缺陷也不斷暴露出來。十八大后，我國反腐力度的不斷加強(qiáng)，高校越來越多的經(jīng)濟(jì)犯罪被發(fā)現(xiàn)，案件范圍主要在采購招標(biāo)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目、招生等。出現(xiàn)上述問題除了主觀原因外，高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理和不健全也是一個(gè)關(guān)鍵因素。高校應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）（以下簡稱規(guī)范）規(guī)定，并根據(jù)目前反腐進(jìn)入常態(tài)化形勢，建立和完善一套適合本校的內(nèi)部控制規(guī)范，通過制衡機(jī)制、信息化手段在日常管理中的運(yùn)用，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，合理保證高校財(cái)物安全，確保學(xué)校能持續(xù)健康發(fā)展。

一、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

按照《規(guī)范》第四條所述，單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)包括“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果”等5 個(gè)主要目標(biāo)。高校應(yīng)針對本校經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃、審批和執(zhí)行過程，合理設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，特別是按照黨的十八大關(guān)于將反腐窗口前移的要求，重點(diǎn)針對“有效防范舞弊和預(yù)防腐敗”的目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，確保能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則。由于高校經(jīng)費(fèi)大部分由政府撥款，經(jīng)費(fèi)一般較為緊張，其經(jīng)營活動創(chuàng)收整體利潤也有限。因此，高校在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，還應(yīng)充分考慮成本和效益問題，對比投入成本與未來或有損益，以適當(dāng)?shù)耐度霌Q取風(fēng)險(xiǎn)有效控制。雖然部分控制流程或措施要增加崗位設(shè)置和經(jīng)費(fèi)開支，但卻能讓整個(gè)學(xué)校避免更大的損失。

二、內(nèi)部控制的建立和完善

高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的且關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)的系統(tǒng)工程，需要學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)、中層領(lǐng)導(dǎo)及所有職工共同參與并承擔(dān)各自的職責(zé)。內(nèi)控制度建設(shè)的具體工作包括分析本單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)范圍和流程，明確職責(zé)權(quán)限，對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，并根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，從而合理設(shè)計(jì)制訂應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度和控制流程，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動及外部環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

（一）確定內(nèi)部控制主管或牽頭部門

高校要建立健全內(nèi)部控制體系，第一步是要設(shè)立內(nèi)部控制主管部門或確定牽頭部門。根據(jù)目前形勢，反腐已進(jìn)入常態(tài)化，要求紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作也要前移。因此高?？稍黾蛹o(jì)檢監(jiān)察部門的職能，指定其作為單位內(nèi)部控制工作的策劃和主管部門，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部職能部門之間內(nèi)部控制工作的組織協(xié)調(diào)，并根據(jù)各職能部門提供的人員崗位職責(zé)和工作流程，聯(lián)合制訂內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。

（二）分析內(nèi)外環(huán)境，構(gòu)建各控制子系統(tǒng)

負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)職能部門應(yīng)對本單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、職工相關(guān)業(yè)務(wù)管理能力、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素進(jìn)行深入分析，采用多種控制方法，構(gòu)建與本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理狀況和內(nèi)部控制要求相適應(yīng)的相關(guān)子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)應(yīng)包括決策議事規(guī)則、崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信息技術(shù)運(yùn)用等單位層面內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）確定經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定對應(yīng)策略

根據(jù)崗位職責(zé)和工作流程，從業(yè)務(wù)流程入手，分析各子系統(tǒng)運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對每個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)規(guī)范的操作流程和嚴(yán)格的控制程序，讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終在有效控制中運(yùn)行。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，高校職務(wù)犯罪案件大部分集中在基建、采購、招生和后勤服務(wù)等部位和環(huán)節(jié)。據(jù)廣東省紀(jì)委網(wǎng)站南粵清風(fēng)網(wǎng)2014 年5 月份公布，原深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院副院長及規(guī)劃建設(shè)處處長薛某、招生就業(yè)辦公室主任劉某涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，接受組織調(diào)查。針對基建領(lǐng)域容易出現(xiàn)腐敗問題，高校應(yīng)將基本建設(shè)工作為一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定相關(guān)的對應(yīng)策略和內(nèi)部控制措施。

（四）明確職責(zé)權(quán)限

高校要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，合理分配單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制方面的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力和責(zé)任落實(shí)到內(nèi)部機(jī)構(gòu)及每一個(gè)崗位員工，并通過編制內(nèi)部崗位工作職責(zé)和操作流程，使所有職工都了解學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、各崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等信息，保證每個(gè)部門、每個(gè)崗位都能正確行使職權(quán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的高效運(yùn)作和有效控制。

（五）形成內(nèi)部控制文件規(guī)定

議事規(guī)則、管理制度、業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)等全部制訂后，用文字、流程圖等多種形式，對各子系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制要求、控制辦法等加以規(guī)定說明，形成與單位相關(guān)管理制度相結(jié)合的內(nèi)部控制規(guī)范，并在實(shí)施過程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。例如收支業(yè)務(wù)控制，高校應(yīng)建立健全收入和支出內(nèi)部管理制度。收入方面，各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，所有從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門，必須及時(shí)將與收入關(guān)聯(lián)的合同和協(xié)議資料交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門定期溝通收款情況，對過期未收的由簽訂合同的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收。在經(jīng)濟(jì)開支控制方面，高?？刹捎靡韵驴刂拼胧海?）規(guī)定各支出事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。高?？梢栽趪曳ㄒ?guī)允許范圍內(nèi)自定開支標(biāo)準(zhǔn)。如差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等有關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，高校可根據(jù)本校人員出差或外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，在本省、市標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)制定自己學(xué)校的具體標(biāo)準(zhǔn)，從而有效節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支和減少非必須的外出工作學(xué)習(xí)。（2）加強(qiáng)支出審批控制。學(xué)校應(yīng)規(guī)范各項(xiàng)開支報(bào)銷辦法、程序，明確校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的審批權(quán)限，凡是越權(quán)審批或?qū)徟掷m(xù)不全的財(cái)務(wù)不能付款。（3）加強(qiáng)支出的審核控制。重點(diǎn)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)發(fā)生，單據(jù)、發(fā)票是否真實(shí)合法，支出是否符合單位規(guī)定。據(jù)審計(jì)報(bào)道，高校的課題經(jīng)費(fèi)開支中有相關(guān)一部分是沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)沒有外出調(diào)研而大額報(bào)銷交通費(fèi)、燃油費(fèi)等情況，因此必須加強(qiáng)支出的審核控制。（4）加強(qiáng)資金支付和會計(jì)核算控制。通過對開支業(yè)務(wù)進(jìn)行橫向和縱向數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題并實(shí)施控制。

（六）構(gòu)建監(jiān)督考核體系

為保證內(nèi)部控制能有效實(shí)施，高校應(yīng)建立和落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督考核體系，將內(nèi)部控制責(zé)任目標(biāo)落實(shí)到具體部門及個(gè)人，通過建立合理的考核指標(biāo)，對各責(zé)任部門和個(gè)人的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，考評結(jié)果作為責(zé)任部門和員工的獎(jiǎng)懲依據(jù)。

三、高校內(nèi)部控制需要增強(qiáng)意識，聯(lián)動控制

高校內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，職工是內(nèi)部控制的實(shí)際操作人，只要從各方面做好內(nèi)部控制的有關(guān)宣傳引導(dǎo)，就能增強(qiáng)全體職工的內(nèi)部控制意識，形成良好的控制環(huán)境，使每個(gè)部門、每個(gè)職工都能規(guī)范履行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，確保新形勢下能全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要求。

[1]方燕.企業(yè)內(nèi)部控制[J].高級會計(jì)實(shí)務(wù)，2012，（7）.

[2]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.