論事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建

蔡麗華

（啟東市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理處 江蘇·啟東 226200）

內(nèi)部控制是一個(gè)包含控制流程、機(jī)制以及制度的完善體系，可有效遏制舞弊、浪費(fèi)以及管理不當(dāng)?shù)男袨?。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，大多單位都已逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)整體財(cái)務(wù)管理的重要性。事業(yè)單位因其社會(huì)性質(zhì)的特殊，在日常運(yùn)營(yíng)中的收支流動(dòng)較大，但其內(nèi)部控制制度建設(shè)卻相對(duì)較為緩慢，直接影響了會(huì)計(jì)工作的效率以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，探討構(gòu)建與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)措施對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基本組成

（一）預(yù)算控制

其主要由決策、編審以及執(zhí)行三部分組成，范圍涉及了事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及單位領(lǐng)導(dǎo)。其中決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制本年度的預(yù)算管理政策，在預(yù)算工作小組聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行意見(jiàn)以及預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的基礎(chǔ)上起草預(yù)算以及相應(yīng)的調(diào)整方案；編審機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)制定本年度的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)真考核預(yù)算的執(zhí)行情況；而執(zhí)行機(jī)構(gòu)則是對(duì)已編制的預(yù)算方案提出調(diào)整建議，后編制財(cái)務(wù)決算方案，再基于此展開(kāi)執(zhí)行工作。

（二）收支控制

其通常是由不相容職務(wù)分離、授權(quán)控制以及定期對(duì)賬等內(nèi)容。其中，收入反映了政府資金的來(lái)源與性質(zhì)，支出反映了政府活動(dòng)的功能與目標(biāo)。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)處理，保證信息的合法性，確保單位財(cái)政收支的透明公開(kāi)化。

（三）資產(chǎn)控制

事業(yè)單位資產(chǎn)由流動(dòng)性資產(chǎn)、非流動(dòng)性資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等組成，為了進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，單位應(yīng)采取最優(yōu)化的資產(chǎn)管理策略。比如，通過(guò)進(jìn)行分工與授權(quán)的控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章的控制以逐步完善貨幣資金資產(chǎn)控制體系，維護(hù)貨幣資金的安全完整；又或是采取實(shí)物資產(chǎn)控制模式，通過(guò)取得與驗(yàn)收控制、使用與維護(hù)控制以及處置控制等行為對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管，提高實(shí)物資產(chǎn)的管理效率。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）內(nèi)控監(jiān)督范圍局限

之所以存在范圍上的局限，換言之，也就是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在設(shè)置存在不合理性，由此促成了一種“單向管理”的不合理模式，加之單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視，也使得內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能難以得到有效發(fā)揮。此外，單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性也使得監(jiān)督制度多流于形式，審計(jì)往往伴隨財(cái)務(wù)進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法獨(dú)立有效地執(zhí)行內(nèi)審制度，最終審計(jì)結(jié)果缺乏專業(yè)性。

（二）疏于制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

部分事業(yè)單位認(rèn)為自身主要職能是社會(huì)管理，自身很少參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此只注重業(yè)務(wù)的拓展而忽視了過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及分析機(jī)制，也沒(méi)有及時(shí)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使財(cái)務(wù)工作得不到全面的監(jiān)督與防范。

（三）溝通機(jī)制有待健全

溝通不暢會(huì)使得部門之間、上下級(jí)之間信息出現(xiàn)不對(duì)稱等滯后問(wèn)題，導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法及時(shí)有效得到解決。例如，某些人員因一己私利而擅自改變資金使用用途，造成國(guó)家資產(chǎn)的流失。由此，會(huì)計(jì)部門應(yīng)保持與其他部門間及時(shí)溝通，確保賬務(wù)與實(shí)物的無(wú)縫對(duì)接。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)薄弱

因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)知，對(duì)內(nèi)控制度存在誤解。加之單位內(nèi)部控制方面的宣傳力度也不夠，同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員不能正常參與培訓(xùn)工作，導(dǎo)致工作人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制工作停滯不前。比如，部分事業(yè)單位過(guò)于重視自身的政績(jī)而忽略了對(duì)內(nèi)部控制管理，認(rèn)為單位職責(zé)在于對(duì)公共事業(yè)管理，而非生產(chǎn)，因此不需要進(jìn)行相關(guān)核算工作，內(nèi)控也就無(wú)從談起；還有部分單位雖制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但執(zhí)行力較差，導(dǎo)致制度條文淪為“一紙空文”。

三、健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系的措施

對(duì)事業(yè)單位而言，規(guī)范內(nèi)部控制可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，有效地保護(hù)本單位的財(cái)務(wù)安全。因此，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)保證事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行具有十分重要的意義。具體實(shí)踐措施如下：

（一）加大財(cái)產(chǎn)清查力度完善監(jiān)督體制

資金是單位運(yùn)營(yíng)的血液和命脈，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其內(nèi)部資金的充裕程度是保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，所以要完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，首要強(qiáng)化資金管理，突出對(duì)公有財(cái)產(chǎn)等物資徹底清查的力度，避免非法占有、挪用公款等問(wèn)題的發(fā)生，有效保障單位內(nèi)部資金的穩(wěn)定和資金鏈的良性循環(huán)。同時(shí)，還應(yīng)建立內(nèi)部資金集中管理模式，實(shí)行全面預(yù)算管理，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，組織預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算，評(píng)價(jià)完成情況，使全面預(yù)算管理成為一條整體的、有機(jī)的閉環(huán)管理鏈條；建立明確的權(quán)責(zé)制度，各崗位人員分工明確、職責(zé)分明，定期輪崗，嚴(yán)格審核報(bào)銷原始單據(jù)，建立支票、發(fā)票等票證的收、發(fā)、存臺(tái)賬；同時(shí)，制定資金收支的標(biāo)準(zhǔn)流程來(lái)控制資金的內(nèi)部流通，確劃分權(quán)責(zé)以保障資金的規(guī)范使用。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以幫助事業(yè)單位有效地識(shí)別、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)控體系的良好運(yùn)行。對(duì)此，事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)管理學(xué)中“SWTO分析法“，通過(guò)對(duì)自身優(yōu)、劣勢(shì)的分析來(lái)明確單位內(nèi)部各部門的職責(zé)；通過(guò)了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇。需要注意的是，在實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)考慮外部環(huán)境的易變性，根據(jù)各部門的風(fēng)險(xiǎn)偏好，及時(shí)做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時(shí)應(yīng)對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的任何風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全溝通體系提高工作交流頻率

及時(shí)有效的溝通機(jī)制是確保內(nèi)控工作良好運(yùn)行的保障，于實(shí)踐中可借鑒以下措施：一是建立單位反舞弊機(jī)制。事業(yè)單位具有一定的行政職能，不可避免地要面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此單位各部門應(yīng)明確職務(wù)權(quán)限，建立舞弊行為的舉報(bào)、調(diào)查制度，正規(guī)化、透明化地處理舞弊行為。二是建立內(nèi)部的報(bào)告制度。即通過(guò)書(shū)面形式反映單位的財(cái)務(wù)及資金使用狀況，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做出科學(xué)有效的決策行為。三是發(fā)揮內(nèi)部信息系統(tǒng)的作用。即促進(jìn)事業(yè)單位與公眾的交流溝通頻率，實(shí)現(xiàn)工作效率的實(shí)質(zhì)提升。

（四）端正內(nèi)控意識(shí)提高員工執(zhí)行力度

強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)是建立健全的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，也是提升單位全局管理效能的關(guān)鍵。所以，首要端正單位領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)，使之全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涵義，將加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度。其次是建立多層次的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評(píng)價(jià)等多個(gè)方面,但必須保持其處于不斷修正、不斷完善的動(dòng)態(tài)體系中。再有是提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)，制定并實(shí)施嚴(yán)格的人才選拔機(jī)制，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)給予客觀公正的考核評(píng)價(jià)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣；定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作執(zhí)行力度，灌輸財(cái)會(huì)內(nèi)控工作需要每個(gè)員工的參與和配合的意識(shí)。

[1]何利英.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2013，(9).

[2]呂會(huì)珍.新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，(8).

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