加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的策略探討

楊 麗

（興化市第四人民（腦科）醫(yī)院 江蘇·興化 225300）

近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化也應(yīng)運(yùn)而生，使會(huì)計(jì)工作改變了以往人工記賬、報(bào)賬的局面，全面實(shí)現(xiàn)了電子化與信息化。會(huì)計(jì)電算化具有運(yùn)算速度快、查詢便捷、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確等特點(diǎn)，有效減少重復(fù)繁瑣的工作內(nèi)容，提高了工作效率。但會(huì)計(jì)電算化也為內(nèi)部控制帶來了一定的問題，為了保證會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)、可靠，醫(yī)院必須建立一套新的內(nèi)部控制制度，以保證醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)健康有序的發(fā)展。

一、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度的意義

內(nèi)部控制是醫(yī)院管理與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度建設(shè)具有十分重要的意義。首先可以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)信息是反映醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，必須準(zhǔn)確可靠，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度的建設(shè)可以合理地安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的收集、處理及時(shí)準(zhǔn)確。其次，原有的內(nèi)控制度已經(jīng)不再適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。醫(yī)院實(shí)行電算化后只需要將記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)中，明細(xì)賬、總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表都是通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬表核對(duì)已失去了原有的意義，原有的內(nèi)控制度已無法發(fā)揮其作用。最后，可以有效控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，例如，系統(tǒng)編程錯(cuò)誤將會(huì)造成重復(fù)、連續(xù)的錯(cuò)誤，不可讀的系統(tǒng)文件極易被篡改與破壞等。實(shí)施符合會(huì)計(jì)電算化管理需要的內(nèi)控制度可以有效避免這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高其經(jīng)營(yíng)管理效率。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的特殊性，一些醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度比較薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)僅重視發(fā)展業(yè)務(wù)而輕視財(cái)務(wù)管理，缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)此以往，就會(huì)造成醫(yī)院電算化人員技能水平普遍不高，規(guī)章制度也缺乏一定的執(zhí)行力，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，使會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，這主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)電算化引發(fā)了會(huì)計(jì)崗位的變化，自動(dòng)化、程序化的會(huì)計(jì)工作改變了以往的分工與權(quán)限，傳統(tǒng)的記賬體系面臨改革。其次，會(huì)計(jì)電算化引發(fā)了會(huì)計(jì)儲(chǔ)存方式的變化，主要將會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)化為數(shù)字的形式進(jìn)行儲(chǔ)存與加工，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，造成數(shù)據(jù)丟失。最后，電算化系統(tǒng)缺乏基礎(chǔ)的安全保障，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不清，醫(yī)院管理漏洞百出，給不法分子提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化中內(nèi)控制度的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制

以往傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)不宜合并的崗位，采用電算化后可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的合并，大大減少了會(huì)計(jì)人員的數(shù)量，致使某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已失去了其原有的規(guī)范效力。加之醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)崗位的相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制并不重視，一人多職現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如若缺乏安全意識(shí)，便很容易會(huì)出現(xiàn)管理中的舞弊現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)資料儲(chǔ)存方式發(fā)生變化

對(duì)于傳統(tǒng)的手工記賬而言，會(huì)計(jì)資料主要以賬本、憑證、報(bào)表的形式存儲(chǔ)于紙張上，增加、刪除、修改的會(huì)計(jì)信息都可以在憑證與報(bào)表中體現(xiàn)出來，醫(yī)院可以根據(jù)會(huì)計(jì)人員的筆跡與印章分清責(zé)任。而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要將會(huì)計(jì)資料以信息、數(shù)字的形式存儲(chǔ)于磁光介質(zhì)上，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要依賴計(jì)算機(jī)錄入、查詢，修改、擦除、拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，導(dǎo)致直觀性較差難以追查具體責(zé)任人。

（三）內(nèi)控效果依賴電算化質(zhì)量

電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有人工與程序相結(jié)合的特點(diǎn)，其效果更依賴于電算化質(zhì)量。這主要是因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)中的很多應(yīng)用程序包含了一定的內(nèi)部控制功能，其有效性主要取決于應(yīng)用程序。如果程序出現(xiàn)差錯(cuò)，則存在的問題很可能會(huì)長(zhǎng)期不能被發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大，內(nèi)控效果得不到直觀體現(xiàn)。

四、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的策略

（一）健全會(huì)計(jì)核算體系

健全會(huì)計(jì)核算體系首先應(yīng)合理設(shè)置電算化崗位，對(duì)會(huì)計(jì)主管、數(shù)據(jù)錄入、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)以及數(shù)據(jù)分析等工作進(jìn)行合理分工，確保職責(zé)相符。其次還應(yīng)合理安排職務(wù)，將不相容的會(huì)計(jì)職務(wù)分派給不同的會(huì)計(jì)人員，形成一個(gè)相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，優(yōu)化不相容職務(wù)集中化制度，減小計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。例如，醫(yī)院的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由一人辦理，系統(tǒng)的維護(hù)人員不能擔(dān)任管理人員等。最后還應(yīng)建立統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，依照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》設(shè)立統(tǒng)一的輔助核算項(xiàng)目，明確核算方法，提升醫(yī)院信息的完整性與系統(tǒng)性。

（二）完善內(nèi)部控制制度

醫(yī)院實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后應(yīng)建立一系列的內(nèi)控制度加以約束，這樣才可以充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)，確保醫(yī)院各科室內(nèi)控制度的統(tǒng)一性。例如，可以在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人與責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，確保每位操作人員可以在職責(zé)范圍內(nèi)行事；對(duì)可能引起欺詐行為的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立一套職責(zé)明確的操作制度，確保軟件運(yùn)行的安全性。

（三）強(qiáng)化物資安全控制

強(qiáng)化物資的安全控制要求醫(yī)院應(yīng)專項(xiàng)管理財(cái)產(chǎn)的收、發(fā)、存，并建立獨(dú)立賬套進(jìn)行數(shù)量核算，其任職人員也不應(yīng)交叉重合，例如，財(cái)產(chǎn)保管員不得兼任采購(gòu)與會(huì)計(jì)工作，也不能擔(dān)任核算部門總賬以及明細(xì)賬的登記職務(wù)；醫(yī)院物資的領(lǐng)取、審查、發(fā)放以及記錄工作不能由一人負(fù)責(zé)，必須獨(dú)立進(jìn)行，確保職責(zé)分離等。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)定期清查醫(yī)院資產(chǎn)，及時(shí)進(jìn)行清倉(cāng)盤點(diǎn)，通過核對(duì)賬實(shí)差距分析原因，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制主要應(yīng)堅(jiān)持預(yù)防為主，通過內(nèi)部審核、審計(jì)等方法充分保障檢查人員的監(jiān)督職能，加大對(duì)不法行為的查處力度，多方面填補(bǔ)漏洞損失，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。例如，醫(yī)院應(yīng)對(duì)涉及貨幣資金的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輪崗教育，強(qiáng)調(diào)廉潔自律的會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)，使其樹立奉公守法的自我保護(hù)意識(shí)。此外，還應(yīng)專設(shè)票據(jù)稽查崗位，嚴(yán)格執(zhí)行收、退費(fèi)審核制度，通過建立長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從根本上規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，確保會(huì)計(jì)電算化工作的正常平穩(wěn)運(yùn)行。

（五）健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制

考核評(píng)價(jià)結(jié)果是醫(yī)院行使監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)，對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)專設(shè)機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)專門的審查專員監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度的有效性。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容為：首先應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，確保最大程度地降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況加以評(píng)價(jià)監(jiān)督，并出具相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告；最后，還應(yīng)對(duì)電算化內(nèi)控工作的不足之處提出相應(yīng)的整改意見，對(duì)控制成效顯著的工作人員提出表彰建議，以求做到獎(jiǎng)懲相符，賞罰有度。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)是醫(yī)院工作的重中之重，在科技飛速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)工作已逐步邁向電算化。原有的內(nèi)控制度已不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需要，為了加快會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展步伐，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、有序地進(jìn)行，醫(yī)院應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，不斷完善電算化的內(nèi)部控制制度，從根本上提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與水平，確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與完整性，使其更好地服務(wù)于醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升提供可靠保障。

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