我國(guó)政府部門內(nèi)部控制研究

蔡小紅

（浦城縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)支付中心 福建·浦城 353400）

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸退出了我國(guó)發(fā)展的歷史舞臺(tái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要形式。為了盡快適應(yīng)這一環(huán)境的變化，我國(guó)政府部門必須重新對(duì)自己進(jìn)行定位，不斷改變、調(diào)整自己，政府部門的內(nèi)部控制的重要作用也逐漸被重視起來。但是，在實(shí)際操作過程中并非如此，目前，各層級(jí)的政府部門的內(nèi)部控制還尚不如企業(yè)完善。政府部門是我國(guó)社會(huì)公共事務(wù)管理的主體，它手中所掌握的公共權(quán)力，因此，一旦政府部門的行政行為出現(xiàn)不足失誤、或者出現(xiàn)違法亂紀(jì)等現(xiàn)象必將會(huì)直接給廣大人民群眾的利益帶來嚴(yán)重危害。這不僅會(huì)使廣大人民群眾對(duì)政府的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，更會(huì)使政府部門的施政工作帶來不可估量的影響。政府部門內(nèi)部控制的有效實(shí)施將對(duì)政府部門提高自身的決策水平提供保障，為保證政府行政行為的科學(xué)性、規(guī)范性、可行性奠定基礎(chǔ)，更能夠保障國(guó)家財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性、效益型，并對(duì)維護(hù)國(guó)家公共資源的安全、防止國(guó)有資產(chǎn)損失等起著積極的作用。

二、我國(guó)政府部門內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）政府部門的預(yù)算控制缺乏科學(xué)性

改革開放三十多年來，使得我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以平均每年10%的速度在遞增。我國(guó)的財(cái)政分配也越來越復(fù)雜。這在一定程度上要求必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政活動(dòng)的有效的計(jì)劃和管理，要求政府部門必須制定出一套統(tǒng)一的、完整的、科學(xué)的財(cái)政預(yù)算制度。因此，政府部門的預(yù)算控制主要就是指對(duì)財(cái)政預(yù)算的控制。財(cái)政預(yù)算的完善充分體現(xiàn)出政府部門在其財(cái)政活動(dòng)的范圍、特定時(shí)期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)、手段。但是，縱觀我國(guó)政府部門的財(cái)政預(yù)算控制來看，還存在一些問題。首先，預(yù)算編制存在問題。政府部門的預(yù)算編制嚴(yán)重缺乏制度性，并未建立完善的預(yù)算組織體系與部門，并沒有明確的制定預(yù)算編制的流程，預(yù)算編制的方法不科學(xué)，有的甚至是閉門造車。其次，政府部門的預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力。這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，有的政府的預(yù)算成為一種數(shù)字游戲，經(jīng)常出現(xiàn)變質(zhì)寬松、預(yù)算支出控制不嚴(yán)格、超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重等。缺乏約束力的預(yù)算使得政府部門的預(yù)算失去了應(yīng)有的激勵(lì)作用，嚴(yán)重?fù)p害了政府部門的公眾形象。第三，對(duì)預(yù)算的調(diào)控缺乏嚴(yán)格性。對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整是必不可少的，是保證預(yù)算的順利執(zhí)行的基本環(huán)節(jié)。瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得政府部門的預(yù)算無法按照現(xiàn)行的預(yù)算繼續(xù)執(zhí)行，這就要求對(duì)預(yù)算及時(shí)做出調(diào)整。但是，目前政府部門預(yù)算的額度調(diào)整存在很大隨意性，調(diào)整的頻率也越來越高，使得預(yù)算的硬約束性、嚴(yán)肅性盡失。第四，預(yù)算考核流于形式。預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況的基本考核與評(píng)價(jià)，通過對(duì)預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)之間進(jìn)行對(duì)比與分析，并最終實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)，但是，實(shí)際中政府部門預(yù)算考核主體與對(duì)象的設(shè)置不合理，考核過程缺乏公開性、公正性，預(yù)算考核獎(jiǎng)懲流于形式缺乏透明度。

（二）政府部門資產(chǎn)控制缺乏力度

關(guān)于政府部門的資產(chǎn)，雖然國(guó)家頒布并執(zhí)行了諸多相關(guān)的法律法規(guī)與政策，但是，與資產(chǎn)管理相關(guān)的制度與規(guī)定明顯不足。而在現(xiàn)實(shí)中也出現(xiàn)了很多問題。例如：處置固定有資產(chǎn)時(shí)，有的政府部門認(rèn)為本單位的資產(chǎn)是歷史沉積下來的，屬于本單位所有，經(jīng)常未經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門的審批與評(píng)估就擅自處理這些資產(chǎn)，還有的政府部門化整為零，規(guī)避上級(jí)財(cái)政部門審批，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受損失。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，有的政府部門，為了追求辦公的OA 化，盲目的重復(fù)購(gòu)進(jìn)設(shè)備等，造成財(cái)政資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。還有的政府部門的資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。

（三）政府項(xiàng)目控制操作缺乏規(guī)范性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，政府部門建設(shè)項(xiàng)目在不斷增加。由于很多工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、涉獵面廣、對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量要求高、與人民群眾的生活系息息相關(guān)等特點(diǎn)，因此，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的控制漏洞也特別多，存在很多管理中的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府部門在內(nèi)部控制中存在的問題使得工程建設(shè)項(xiàng)目中暴露出諸多存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。例如，對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)流于形式，有的政府部門的領(lǐng)導(dǎo)并未對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析就匆忙立項(xiàng)，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，最終以失敗告終。

（四）政府采購(gòu)控制存在問題

政府采購(gòu)是采購(gòu)決策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過程、采購(gòu)管理的總稱，是一種公共采購(gòu)管理的制度，這也是一種政府行為。在政府采購(gòu)中，已經(jīng)設(shè)立了“政府采購(gòu)資金專項(xiàng)資金賬戶”，并對(duì)政府采購(gòu)資金進(jìn)行了統(tǒng)一的支付、結(jié)算管理，產(chǎn)生的效果也極為明顯，但是，有的政府部門對(duì)政府采購(gòu)流于形式，在政府采購(gòu)招投標(biāo)的過程中，幾家供應(yīng)商的標(biāo)價(jià)是一致的，只能隨機(jī)選一家，并沒有做到政府采購(gòu)的真正目的。

三、加強(qiáng)我國(guó)政府部門內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)政府部門的預(yù)算管理活動(dòng)的控制

政府部門的預(yù)算控制活動(dòng)在改進(jìn)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)就在于必須建立完善的制度、合理的設(shè)置崗位、明確各自的職責(zé)，在編制預(yù)算時(shí)一定要保證預(yù)算的科學(xué)性、完整性、準(zhǔn)確性，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的控制不能使之走過場(chǎng)、流于形式；建立預(yù)算的剛性與約束性相融合的機(jī)制、嚴(yán)禁隨意進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，對(duì)于預(yù)算考核一定要做到獎(jiǎng)懲分明。

（二）加強(qiáng)對(duì)政府部門資產(chǎn)管理的控制

首先，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制。這就要求政府部門必須根據(jù)崗位相互分離、相互制約的原則，設(shè)立不同的資金管理崗位。并對(duì)貨幣資金實(shí)行流程化管理與控制。另外，還必須加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，對(duì)于銀行賬戶的變更、撤銷等必須按要求進(jìn)行審批。其次，加強(qiáng)對(duì)往來資金的管理與控制。政府部門的往來資金是伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，政府各部門應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)往來資金的管理做到分工明確、職責(zé)清楚、管理有序、管理有效。最后，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。這就要求政府部門要重購(gòu)置、重管理、重處置，使得固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、細(xì)致化、責(zé)任化。

（三）加強(qiáng)對(duì)政府項(xiàng)目的控制與管理

政府部門必須制定專門的機(jī)構(gòu)人員對(duì)項(xiàng)目工程進(jìn)行管理，認(rèn)真梳理項(xiàng)目管理與控制流程，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)估與分析，對(duì)于項(xiàng)目的理想一定要編制可行性研究報(bào)告。對(duì)于項(xiàng)目的決策應(yīng)采取民主評(píng)議的方式，并對(duì)評(píng)議結(jié)果進(jìn)行公示。

（四）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的控制與管理

以往的政府采購(gòu)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)物不美價(jià)不廉、特供、專供、年底突擊花錢等問題，使得政府采購(gòu)工作存在諸多漏洞。因此，政府部門必須加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制，構(gòu)建采購(gòu)崗位責(zé)任制、強(qiáng)化政府采購(gòu)計(jì)劃管理、制定合理的政府采購(gòu)模式、選擇科學(xué)的政府采購(gòu)方式、加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

[1]張慶龍.政府部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2012，(7).

[2]孫光國(guó),李冰慧.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)理論框架研究——基于投資者保護(hù)的視角[J]. 財(cái)經(jīng)問題研究，2014，(2).

[3]王浩，周曉世.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013，(20).