營改增對(duì)高校后勤企業(yè)稅務(wù)管理的影響及對(duì)策
——以N 大學(xué)后勤集團(tuán)為例

高 磊

(南京理工大學(xué) 江蘇·南京 210094)

近年，我國稅制改革中的最重要內(nèi)容營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）已經(jīng)全面推開。2015 年，是營改增的收官之年，目前仍有包括生活服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)在內(nèi)的四個(gè)行業(yè)未完成改革。為了分析營改增對(duì)高校后勤企業(yè)稅務(wù)管理的影響，本文結(jié)合N大學(xué)后勤集團(tuán)的實(shí)際情況，對(duì)其營改增后稅務(wù)管理的變化進(jìn)行了分析。

一、高校后勤企業(yè)的特點(diǎn)及N大學(xué)后勤集團(tuán)概況

高校后勤企業(yè)大部分是高校后勤社會(huì)化改革以來注冊(cè)成立的企業(yè)，其對(duì)學(xué)校市場依存度高，盈利能力薄弱。高校后勤企業(yè)具有較強(qiáng)的社會(huì)屬性，學(xué)校離不開高校后勤企業(yè)的服務(wù)保障，高校后勤企業(yè)也離不開學(xué)校市場的支持。所以，高校后勤企業(yè)與完全追求利潤最大化的企業(yè)不同，有著自己獨(dú)特的屬性。

N 大學(xué)后勤集團(tuán)主要提供的服務(wù)包括商品零售、餐飲、客房、物業(yè)管理、建筑安裝等，下屬七家注冊(cè)企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)改革的進(jìn)展，建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增遲遲未推出。N 大學(xué)后勤集團(tuán)中涉及建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)都正在提前研究、分析并做好應(yīng)對(duì)策略。

二、營改增對(duì)N 大學(xué)后勤集團(tuán)接待公司稅負(fù)的影響及對(duì)策

（一）對(duì)接待公司稅負(fù)的影響

N大學(xué)后勤集團(tuán)接待公司主要提供餐飲業(yè)和客房業(yè)服務(wù)，公司年?duì)I業(yè)額在2000 萬元左右，營改增后將被認(rèn)定為一般納稅人。餐飲業(yè)與客房業(yè)具有高度相關(guān)性，規(guī)模以上的酒店一般都包含餐飲服務(wù)項(xiàng)目，并且餐飲采購占酒店成本的比重較大。

接待公司的特點(diǎn)如下：第一，按照已經(jīng)實(shí)施的營改增規(guī)定，會(huì)議費(fèi)收入和商品零售收入已繳納增值稅；第二，餐廳營業(yè)成本中很多生鮮原料都是從農(nóng)貿(mào)市場采購無法取得增值稅專用發(fā)票；第三，客房收入前期固定資產(chǎn)投入較多，但現(xiàn)在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

從接待公司成本費(fèi)用的構(gòu)成情況分析營改增對(duì)稅負(fù)的影響。

1.接待公司從農(nóng)貿(mào)市場采購大量生鮮原料，是因?yàn)檗r(nóng)貿(mào)市場的采購成本低，而且原料新鮮度高。如果能夠找到同時(shí)解決這兩個(gè)問題的供應(yīng)商，即可取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)成本。

2.餐廳營業(yè)成本中的酒水、干貨以及客房成本中的小件用品，都可以找到正規(guī)的生產(chǎn)企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票。

3.接待公司的員工屬于勞務(wù)派遣制，由勞務(wù)派遣企業(yè)向?qū)嶋H用工企業(yè)的雇員代為支付工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，這些代為支付的費(fèi)用在勞務(wù)派遣企業(yè)營改增后，可取得供進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（二）接待公司采取的對(duì)策

1.營改增前對(duì)公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行測算。營改增作為政府重大稅制改革，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理方式、運(yùn)營模式、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)提出挑戰(zhàn)。接待公司按以下兩個(gè)方面對(duì)抵扣憑證的合規(guī)性進(jìn)行了調(diào)查與測算：一是，將現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成增值稅狀態(tài)進(jìn)行測算，分析營改增對(duì)公司經(jīng)營成果的影響；二是，分析增值稅狀態(tài)下的進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)與票據(jù)情況，包括：租賃成本、勞務(wù)成本、材料購進(jìn)成本、動(dòng)力成本等。

2.營改增前對(duì)公司內(nèi)部管理流程進(jìn)行梳理與調(diào)整。稅制改革將引發(fā)企業(yè)管理變革，為實(shí)現(xiàn)稅種間的平穩(wěn)過渡，降低公司成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司計(jì)劃對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)與梳理：組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)等。

3.營改增前對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造。外部采購盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商作為合作伙伴，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)模式，對(duì)采購報(bào)價(jià)評(píng)審程序進(jìn)行調(diào)整。營改增后，要修改合同文本，明確與增值稅相關(guān)的條款。選擇供應(yīng)商時(shí)，如遇到價(jià)格相同的情況，應(yīng)選擇能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款。

三、營改增對(duì)N 大學(xué)后勤集團(tuán)建筑安裝公司稅負(fù)的影響及對(duì)策

（一）對(duì)建筑安裝公司稅負(fù)的影響

N大學(xué)后勤集團(tuán)的建筑安裝公司為三級(jí)資質(zhì)建筑企業(yè)，年?duì)I業(yè)額1900 萬元左右，營改增后將被認(rèn)定為一般納稅人。建筑安裝公司主要承攬校內(nèi)維修改造項(xiàng)目，校內(nèi)施工項(xiàng)目利潤率較低，公司稅收轉(zhuǎn)嫁能力較弱。如營改增后按11%的稅率征收增值稅，通過測算，該公司的稅負(fù)將增加很大。從下列因素來分析營改增對(duì)建筑安裝公司稅負(fù)的影響。

1.建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額不足。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，建筑安裝公司2014 年采購材料所收取的發(fā)票，90%以上無法抵扣。因采購人員考慮價(jià)格便宜、采購方便等因素，大部分的輔助材料都不是從大公司購買的。采購人員只按價(jià)格高低購買材料，沒有取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

2. 建筑勞務(wù)用工不規(guī)范。建筑安裝公司2014 年的人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25%以上。大額的人工成本開支，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則會(huì)對(duì)公司的稅負(fù)成本造成很大壓力。但目前，很多勞務(wù)用工來自于農(nóng)民工，且人員不固定，工作時(shí)間長短不固定，這就給公司帶來了一定的挑戰(zhàn)。

3.聯(lián)營合作項(xiàng)目的影響。建筑安裝公司每年都會(huì)承接一定數(shù)量的聯(lián)營合作項(xiàng)目，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，而是掛靠隊(duì)等形式，且部分合作方是自然人。非正規(guī)的聯(lián)營合作方，開具的材料發(fā)票等營業(yè)成本都不是增值稅專用發(fā)票。建筑安裝公司也要加強(qiáng)對(duì)聯(lián)營合作項(xiàng)目的管理。

（二）建筑安裝公司正采取的對(duì)策

考慮到以上眾多不利因素的影響，建筑安裝公司已經(jīng)提前謀劃，準(zhǔn)備采取以下措施來應(yīng)對(duì)建筑業(yè)營改增帶來的影響。

1.投標(biāo)時(shí)提高報(bào)價(jià)。營改增造成稅負(fù)增加，必然會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)整體成本的增加，攤薄工程項(xiàng)目利潤。但是，營改增對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的影響都是相同的，所以建筑企業(yè)可以聯(lián)合起來，在招投標(biāo)時(shí)提高報(bào)價(jià)。通過增加建筑工程項(xiàng)目的收入來抵消稅負(fù)增加帶來的影響。

2.梳理現(xiàn)有的材料提供商。建筑安裝公司工程項(xiàng)目所用材料金額較大，一般都會(huì)采取招投標(biāo)的方式來確定供應(yīng)商。對(duì)供應(yīng)商選擇的過程中，不僅要對(duì)供應(yīng)商的產(chǎn)品、資質(zhì)等因素進(jìn)行考慮，還必須要求供應(yīng)商能夠提供增值稅專用發(fā)票。而且，應(yīng)在新的供應(yīng)商合同中把此條款注明。

3.和正規(guī)的勞務(wù)公司合作。建筑安裝公司將和正規(guī)的勞務(wù)公司合作，減少農(nóng)民工的使用，在勞務(wù)成本中減輕增值稅的壓力。另一方面，建筑安裝公司還將盡可能優(yōu)化施工方案，提高機(jī)械使用比例，減少人工使用，以提高施工效率。而且，建筑安裝公司還將在管理中利用信息化的收到，減員增效。

四、高校后勤企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增改革的對(duì)策

（一）營改增對(duì)所屬行業(yè)的影響

首先，結(jié)合本高校后勤企業(yè)的實(shí)際情況，分析后勤自身企業(yè)所屬行業(yè)是否涉及營改增的范圍；其次，對(duì)涉及營改增范圍的高校后勤企業(yè)，分析其營改增后適用的稅率，并依據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營數(shù)據(jù)做好營改增后稅收變化的測算，提前做好營改增帶來影響的應(yīng)對(duì)措施。

（二）樹立納稅籌劃意識(shí)

在推行營改增過程中，該項(xiàng)稅改政策包含了一些優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，高校后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高高校后勤企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識(shí)，充分利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段將高校后勤企業(yè)的納稅額降低到最大限度。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

高校后勤企業(yè)在享受營改增所帶來的稅收減免和優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)在推行營改增過程中所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如高校后勤企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)核算過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的發(fā)生，嚴(yán)格按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算和處理流程的控制。制定明確的企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范，合法進(jìn)行納稅籌劃，防止出現(xiàn)偷稅和違規(guī)避稅的情形發(fā)生，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

高校后勤企業(yè)在落實(shí)營改增的過程中，核算方式的變化也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)的變化。因此，高校后勤企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，應(yīng)該充分的提高核算水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠清晰的掌握和了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

（五）加強(qiáng)發(fā)票的管理

營改增提高了高校后勤企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的要求。企業(yè)在發(fā)票管理的過程中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定落實(shí)發(fā)票的開具、管理和使用，制定企業(yè)發(fā)票管理的操作流程和制度，規(guī)定企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，提高對(duì)發(fā)票管理的重視程度，防止造成經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)語

隨著營改增的不斷推進(jìn)，對(duì)高校后勤企業(yè)稅務(wù)管理的要求也會(huì)越來越高。如何降低高校后勤企業(yè)的稅負(fù)，保證營改增的平穩(wěn)過渡，是我們面臨的重大課題。我們相信，抓住營改增的機(jī)遇，直面營改增的挑戰(zhàn)，將不斷增強(qiáng)高校后勤企業(yè)的自我發(fā)展能力。

[1]蔣彩萍.“營改增”對(duì)高校的影響及分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（3）.

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