對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)及優(yōu)化對策研究

李堯堯

（新疆師范大學(xué)審計(jì)處 新疆·烏魯木齊 830054）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)無論在審計(jì)內(nèi)容方面還是在審計(jì)目的方面都存在區(qū)別，其是根據(jù)對被審計(jì)部門或單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性以及經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，來對被審計(jì)對象在任職期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和作出評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各個(gè)方面都取得了顯著的成效。但是，由于受各種主客觀因素的影響，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)施過程中還存在這樣或者那樣亟待解決的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系及評(píng)價(jià)機(jī)制尚不健全，這些都必須引起我們足夠的重視并進(jìn)行認(rèn)真的研究和探討，以真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中的重要意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法律、制度等的規(guī)定，通過審核、評(píng)價(jià)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性、效益性，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部（經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）在任職期間或者離任之前履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)以及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

十八大四中全會(huì)完善審計(jì)制度，尤其是要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)制度的又一大創(chuàng)新，具有其他審計(jì)無可替代的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的必然要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的對象主要是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)狀況的核實(shí)，并對其在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃實(shí)施情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理決策進(jìn)行考核，從而更加全面、客觀的評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績以及是否嚴(yán)格、正確履行了應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從而為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他考核使用干部提供可靠的參考依據(jù)，有助于加強(qiáng)對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于防范腐敗，促進(jìn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)

實(shí)現(xiàn)法治政府的建設(shè)目標(biāo)，其中一個(gè)非常關(guān)鍵的方面就是要規(guī)范干部的行為和權(quán)力，保證領(lǐng)導(dǎo)干部手中的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任相當(dāng)，不斷促進(jìn)事業(yè)單位自身的廉潔健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，通過對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的核實(shí)和評(píng)價(jià)以及包括其他與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的資料的審查、認(rèn)定，往往能發(fā)現(xiàn)和查明領(lǐng)導(dǎo)干部有無越權(quán)和違法行為，進(jìn)而對其進(jìn)行揭露和懲治。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都在于防范，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，有助于在源頭上預(yù)防和治理腐敗，提升領(lǐng)導(dǎo)干部自律的觀念，自覺規(guī)范和約束自身行為，促進(jìn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。

二、當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)有待健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，是指審計(jì)部門在對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還很不健全，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求還存在很大差距，無法為其提供具體規(guī)范、可操作的指導(dǎo)，比如缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間經(jīng)常產(chǎn)生較大的分歧，審計(jì)的客觀性、真實(shí)性、權(quán)威性無法得到保證。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不合理

很多事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只關(guān)心財(cái)務(wù)責(zé)任而忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無法將重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的合理性、工作效益、經(jīng)濟(jì)效率等納入審計(jì)的范圍，不僅導(dǎo)致審計(jì)的效果大打折扣，而且使得很多領(lǐng)導(dǎo)在在職期間開展工作都懷著“不求有功、但求無過”的思想，不利于事業(yè)單位自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

第一，審計(jì)部門沒有建立對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)結(jié)果的信息檔案，使得審計(jì)結(jié)果無法在各部門之間進(jìn)行反饋共享。第二，審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施完成后，沒有及時(shí)的對被審計(jì)單位存在的一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題進(jìn)行進(jìn)一步的深入分析，也沒有給出合理、可行的審計(jì)建議。第三，審計(jì)部門沒有對在審計(jì)中提出的問題在后續(xù)回訪被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及審計(jì)的主體、內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)、事實(shí)認(rèn)定以及責(zé)任界定、審計(jì)建議等一系列行為，其重要性和復(fù)雜性可想而知。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系和評(píng)價(jià)機(jī)制，可以從以下幾個(gè)方面著手。

（一）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍

審計(jì)范圍是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)的核心性問題，不僅關(guān)系審計(jì)工作的效果，也關(guān)系到審計(jì)工作的客觀、全面、權(quán)威性。因此，必須首先明確審計(jì)范圍，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中全面、不遺漏執(zhí)行審計(jì)范圍。既要重視領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)責(zé)任，更要把經(jīng)濟(jì)方面的活動(dòng)納入到審計(jì)范圍中來；既要重視對賬務(wù)的審計(jì)，也要結(jié)合對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和管理決策的評(píng)價(jià)，客觀、真實(shí)、全面得出審計(jì)結(jié)果。

（二）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律以及制度等，為其提供法律依據(jù)和規(guī)范的指導(dǎo)。首先，明確“先審計(jì)、后離任”的原則。在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之前對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，劃清與接任者之間的責(zé)任，改變“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良現(xiàn)象。其次，要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法，避免就同一審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容根據(jù)不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出不同的審計(jì)結(jié)果，影響審計(jì)的公正性和權(quán)威性，避免審計(jì)過程中各種不規(guī)范現(xiàn)象的產(chǎn)生。再次，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和程序，明確各個(gè)部門之間的責(zé)任的承擔(dān)和配合。最后，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，相關(guān)部門要結(jié)合審計(jì)結(jié)果，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的違法違紀(jì)行為，進(jìn)行追究責(zé)任。

（三）充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果

充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督職能的必然要求，也有助于審計(jì)效果的最大化。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)在對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束之后，除了要將審計(jì)結(jié)果反映給被審計(jì)單位之外，還應(yīng)當(dāng)向其他有關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，作為日后識(shí)別和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，對其進(jìn)行工作考核提供參考依據(jù)；其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中就被審計(jì)單位存在的一些相關(guān)問題和不足進(jìn)行深入的分析和研究，提出審計(jì)意見，便于被審計(jì)單位采取措施及時(shí)改正。

四、結(jié)語

當(dāng)前，我們必須對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性予以進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和強(qiáng)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化、制度化建設(shè)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容以及有效方法等，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀性和公正性，促進(jìn)廉政建設(shè)。

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[2]周春霞.淺析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（8）.

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