行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究

周利紅

（江蘇省如東縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)，江蘇 如東 226400）

引言

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，在促進(jìn)行政事業(yè)單位管理效率方面作用不斷增強(qiáng)，已成為加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理必不可少的手段。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有助于促進(jìn)單位先進(jìn)性、公平性和廉潔性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理、資金使用、業(yè)務(wù)審批等方面的漏洞和缺陷，能夠強(qiáng)化單位制度管理，完善制度內(nèi)容。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)確保工作的客觀性、真實(shí)性和公正性，為單位決策者提供可靠的依據(jù)。只有保證獨(dú)立性，才可能實(shí)現(xiàn)客觀性，使得內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于被審計(jì)單位的具體工作。隨著行政事業(yè)單位職能范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位管理，完善內(nèi)部控制制度，有著至關(guān)重要的作用。在行政事業(yè)單位日常管理中，內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響單位內(nèi)部控制質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)只有保持客觀性和獨(dú)立性，才能公平公正地發(fā)揮作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位順利發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面還存在著各種問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)部門直接向單位管理者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員的升遷、薪資、職位都受單位管理者控制。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)會(huì)考慮到各方面的因素，顧慮重重，難以客觀公正地開(kāi)展工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也存在不敢如實(shí)反映的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

（一）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本要求

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，必須保持整個(gè)過(guò)程的獨(dú)立性，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和形成結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門在單位內(nèi)部必須處于較為權(quán)威的地位，層級(jí)較高，只接受單位最高管理者的授權(quán)或者領(lǐng)導(dǎo)，才能有效地行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)；內(nèi)部審計(jì)工作在具體執(zhí)行過(guò)程中，必須保持對(duì)下級(jí)單位的權(quán)威性，才能有效行使職權(quán)；強(qiáng)化獨(dú)立性，才能夠保證客觀性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。在這種前提下，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中才能夠做到審計(jì)過(guò)程、審計(jì)目的和審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性、客觀性，為管理者提供優(yōu)化管理和強(qiáng)化制度的參考依據(jù)。

（二）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在特征

行政事業(yè)單位不斷發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事務(wù)相對(duì)復(fù)雜，單位管理者或者負(fù)責(zé)人難以對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)親自監(jiān)督和管理，因此需要授權(quán)一個(gè)專門的部門協(xié)助單位管理者對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化管理。這種授權(quán)決定了內(nèi)部審計(jì)只對(duì)單位最高管理者負(fù)責(zé)，并可以實(shí)施對(duì)其他所有人員的監(jiān)督、控制和管理。因此，內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性和客觀性，否則，就無(wú)法保證這種授權(quán)的有效性。根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的定義，內(nèi)部審計(jì)是單位組織中的控制部門，它甚至獨(dú)立于管理者。

（三）獨(dú)立性是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國(guó)家所有，單位管理者受國(guó)家委托行使各項(xiàng)責(zé)任，因此履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)有定期報(bào)告的責(zé)任。客觀上國(guó)家作為委托者，需要對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。由于行政事業(yè)單位所有權(quán)和管理權(quán)相分離，因此內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立，從而對(duì)受托者行使職權(quán)的情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)和管理，由于國(guó)家利益高于經(jīng)營(yíng)者職權(quán)，因此內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家所有權(quán)委托實(shí)施監(jiān)督行為，其地位理應(yīng)高于單位管理者，強(qiáng)化獨(dú)立性，實(shí)施對(duì)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)保障

目前，我國(guó)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束的法律法規(guī)除《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》外，基本沒(méi)有其他制度。但是《審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性并未做具體要求。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性未受到各單位的足夠重視，內(nèi)部審計(jì)人員的工作往往受到單位管理者或者其他部門的干預(yù)，影響了工作的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不合理

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠合理，部分單位未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于財(cái)務(wù)部門或者辦公室，甚至內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，影響內(nèi)部審計(jì)人員工作獨(dú)立性。部分單位內(nèi)部審計(jì)人員職位升遷、薪資待遇仍受單位管理，沒(méi)有其他晉升渠道，內(nèi)部審計(jì)人員由單位管理者決定職務(wù)高低，與單位還存在著控制與依附的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員難以從置身于單位以外的角度，對(duì)于單位的內(nèi)部控制活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出客觀、符合實(shí)際的評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不多、專職人員不足，但是內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重、項(xiàng)目多、種類繁雜，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平還不足，僅通過(guò)查賬難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。部分內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)不高，審計(jì)目標(biāo)不明確，對(duì)審計(jì)范圍還不清楚，在實(shí)際工作中缺乏工作敏感性，難以形成有效的監(jiān)督效果。這種內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高影響了審計(jì)質(zhì)量的情況，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成影響。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施

（一）強(qiáng)化單位制度保障

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要受到法律法規(guī)的保證，但是法律法規(guī)的制定和完善還需要一定的時(shí)間來(lái)進(jìn)行。因此，行政事業(yè)單位更應(yīng)從完善管理制度保障的角度來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的獨(dú)立性，應(yīng)強(qiáng)化單位制度保障，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不受其他部門的干擾。同時(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職位層級(jí)，確保其權(quán)力和權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)者級(jí)別越高、權(quán)力越大，越能夠保證內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍和工作職能足夠權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人或者層級(jí)較高的管理者直接負(fù)責(zé)，從而增加獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)能夠出席由單位管理者直接舉行的與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的相關(guān)會(huì)計(jì)，例如參加財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)管理會(huì)議等，通過(guò)會(huì)議進(jìn)行溝通交流、提交報(bào)告等形式，向單位各位管理者直接交流內(nèi)部審計(jì)工作情況、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃等。除此之外，應(yīng)考慮建立內(nèi)部審計(jì)部門與單位負(fù)責(zé)人直接溝通的綠色通道，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接告知管理者，從而避免了來(lái)自其他部門或者其他人員的干擾，從而盡可能地確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置或者采用委派外包形式

應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于單位，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性?？梢圆捎梦苫蛘咄獍刃问?，由國(guó)家專門設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一采用委派等方式，內(nèi)部審計(jì)人員與單位之間沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和職位關(guān)聯(lián)，也沒(méi)有依存關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有了后顧之憂，從而可以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性?？梢詫?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全體外包，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)人員進(jìn)行單位的內(nèi)部審計(jì)，將管理咨詢、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等事項(xiàng)納入審計(jì)范圍中。由于外部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)行業(yè)發(fā)展把握更加到位，外包形式的審計(jì)工作可以更加客觀可靠，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位進(jìn)行更為準(zhǔn)確的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提供發(fā)展建議，為單位戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出行之有效的意見(jiàn)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，除幫助內(nèi)部審計(jì)人員了解工作責(zé)任外，應(yīng)使得其明確審計(jì)目標(biāo)、了解審計(jì)范圍。應(yīng)通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，從理論知識(shí)、職業(yè)道德等方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。可以制定完善的內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)方案，為每位審計(jì)人員量身定制培養(yǎng)目標(biāo)，根據(jù)不斷發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境需要，選拔思想素質(zhì)和專業(yè)水平過(guò)硬的人員到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，并加強(qiáng)繼續(xù)教育，使其適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要?？梢越Y(jié)合國(guó)際上流行的CRM（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）資格考試的要求，鼓勵(lì)單位內(nèi)部審計(jì)人員參考，并聘請(qǐng)專家對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行各方面審計(jì)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力，避免由于專業(yè)水平不夠而影響審計(jì)結(jié)論的情況。另外，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代信息化社會(huì)的發(fā)展，大力推廣信息審計(jì)工作，實(shí)施辦公自動(dòng)化，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，強(qiáng)化信息化水平，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)結(jié)論獨(dú)立性。除此之外，應(yīng)建立與內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核相關(guān)的保障機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員提供更獨(dú)立的工作環(huán)境，打通職業(yè)晉升通道，從而提升內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性，確保工作的獨(dú)立性。

結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督效果尤為重要，因此，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的制度保障，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，或者采用外部審計(jì)人員委派和外包等形式，避免內(nèi)部審計(jì)工作與單位的相互依存和干擾，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提升行政事業(yè)單位管理水平。

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[4]施貴華.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，(4).