事業(yè)單位有效實施內(nèi)控制度的對策

○任海英

（張家口市中心血站 河北 張家口 075000）

一、事業(yè)單位實施內(nèi)控制度的環(huán)境分析

1、國家頒布了內(nèi)控管理制度，提供權(quán)威性統(tǒng)一指導(dǎo)，單位執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)明確

財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

2、廣大職工有提升管理和提高資金使用效益的普遍積極覺悟

要公示《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，讓廣大職工學(xué)習(xí)并參與監(jiān)督，提升管理理念和群眾管理監(jiān)督水平和深度。如果只有單位的各級領(lǐng)導(dǎo)參與學(xué)習(xí)知曉，則管理信息不對等，就無法做到公正經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

3、單位領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)班子認(rèn)識到內(nèi)控的重要意義，實施具有一定的行政管理基礎(chǔ)

單位領(lǐng)導(dǎo)及職能部門負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)該規(guī)范后要集中討論，認(rèn)識必要性，評估本行業(yè)本單位風(fēng)險，對照查找單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險控制重點，建立評價與監(jiān)督機(jī)制，對實施內(nèi)控作出計劃安排。

4、具備比較完善的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)

大部分事業(yè)單位都通過使用評審的應(yīng)用軟件管理業(yè)務(wù)流程，信息數(shù)據(jù)處理實現(xiàn)了自動化或半自動化，為內(nèi)控信息提供了一種工具方式。

5、具備比較完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)

大部分事業(yè)單位使用財務(wù)應(yīng)用軟件完成會計業(yè)務(wù)流程，有大量時間來精細(xì)核算、分析經(jīng)濟(jì)財務(wù)活動、預(yù)算決算編制等，為內(nèi)控實施提供基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息來源渠道。

二、事業(yè)單位實施內(nèi)控制度的難題

1、領(lǐng)導(dǎo)及班子沒有發(fā)揮內(nèi)控的集體決策、牽制機(jī)制

實施內(nèi)控制度是每個領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，單位的法人代表要思想果斷，其他各分管領(lǐng)導(dǎo)積極配合響應(yīng)行動，這可能會動搖單位背后經(jīng)濟(jì)利益格局，涉及行政主管部門、財政部門、上級領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)、個別職工，他們可能在觀望、擔(dān)憂、或者認(rèn)為觸動不了，各有自己的小盤算。這是客觀存在的組織和機(jī)制風(fēng)險。雖然國庫集中支付和政府采購制度對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境一定范圍和程度上有所管控，但是范圍之外，不同層次的利益驅(qū)動者仍在等待機(jī)會俟機(jī)參與。所以領(lǐng)導(dǎo)班子很難往一處使勁，在忙于應(yīng)付或精打細(xì)算這塊蛋糕如何分配均勻，盡量使各方滿意。一個單位的開支申請、支出審批流程就是全面觀察內(nèi)控的準(zhǔn)確窗口。

2、領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)深度不夠，缺乏專業(yè)的協(xié)調(diào)能力

現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要具備領(lǐng)導(dǎo)管理水平，專業(yè)理論實際技能也是必備的。比如分管行政的領(lǐng)導(dǎo)，在物料、財務(wù)、人事、資產(chǎn)設(shè)備管理、后勤、車隊、保衛(wèi)、安全生產(chǎn)等方面要有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的意識和能力，其中在物料、財務(wù)、人事、資產(chǎn)設(shè)備管理幾個部門要發(fā)揮協(xié)調(diào)職能，分工協(xié)作，如果協(xié)調(diào)不到，某些工作在部門之間會相互推諉，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重問題，如果沒有協(xié)調(diào)好，就要請教老師學(xué)習(xí)提高，專業(yè)管理理論和水平必須走在職工的前面。現(xiàn)在多數(shù)情況是分管領(lǐng)導(dǎo)對問題視而不見，等到上級檢查部門提出問題時才積極整改。不相容崗位相互分離制度提示，某方面的工作不能由一個部門完全承擔(dān)，工作環(huán)節(jié)要牽制，歸口管理。多攬了工作的部門因缺少牽制易出現(xiàn)問題，沒有履行分管任務(wù)的部門裝聾作啞一般不會主動提出接收，分管領(lǐng)導(dǎo)不掌握相關(guān)部門之間的歸口牽制和專業(yè)分工要求，有關(guān)的財務(wù)或?qū)徲嬋藛T提供建議時領(lǐng)導(dǎo)不能判斷正確合理性，只會淺顯強(qiáng)調(diào)某方面工作要怎么做，不能實際深入相關(guān)部門間做出綜合協(xié)調(diào)。分管領(lǐng)導(dǎo)首先要在不同部門間協(xié)調(diào)好，才可能做好某項工作?？剖曳止f(xié)調(diào)不科學(xué)，主管領(lǐng)導(dǎo)對流暢運轉(zhuǎn)缺乏整體聯(lián)系觀念、專業(yè)判斷茫然。

3、內(nèi)控沒有做到全員參與管理，獨立監(jiān)督考評組織基本是空白狀態(tài)

預(yù)算管理要求提前規(guī)劃收入來源、開支項目，預(yù)測市場行情、行業(yè)動態(tài)，保證年度戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也是支出管理的有力基礎(chǔ)工具。據(jù)了解，單位在編制次年預(yù)算時，不是按照劃分預(yù)算費用單位由下而上的程序報數(shù)據(jù)信息資料，而大多數(shù)是編制部門依據(jù)單位上年決算和當(dāng)年執(zhí)行預(yù)算經(jīng)過調(diào)整編制框架，預(yù)算年度項目支出的業(yè)務(wù)是由實施部門和分管領(lǐng)導(dǎo)多方共同研究，但科室日常基本支出沒有嚴(yán)格規(guī)劃核算過程和收集資料。因缺失這步基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)，預(yù)算年度內(nèi)對科室發(fā)生的支出費用控制成為紙上談兵。

預(yù)算管理要求預(yù)算費用單位對本科室承擔(dān)的職能職責(zé)胸中有數(shù)，公示計劃任務(wù)分目標(biāo)，精細(xì)了解掌握資金需求量，劃細(xì)費用內(nèi)容，計算考核資金使用效益；預(yù)算編制部門綜合審核平衡，反復(fù)核對預(yù)算費用單位業(yè)務(wù)項目內(nèi)容并核算資金需求量，最后下達(dá)。預(yù)算執(zhí)行過程要做到項目有計劃有合同管理，使用資金有預(yù)算控制，能發(fā)揮考核經(jīng)濟(jì)效益的作用。

實際工作中做到這一步的可能沒幾個單位，特別是在缺失效益核算的事業(yè)單位，事后監(jiān)督為時已晚，是不發(fā)揮作用的，會計和票據(jù)監(jiān)督只是形式上的監(jiān)管，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的實質(zhì)監(jiān)控是一片空白。單位資金流失浪費，主要原因是項目開支事前沒有做到嚴(yán)格的預(yù)算計劃控制。

進(jìn)一步分析，單位缺失專職經(jīng)濟(jì)核算功能，沒有細(xì)致入微地考核各項費用性質(zhì)、合作單位、發(fā)生規(guī)模、費用水平、工作任務(wù)量、負(fù)責(zé)人、核對驗收人、效益指標(biāo)等，所以要對這些數(shù)據(jù)整理分析，與基礎(chǔ)資產(chǎn)實物量指標(biāo)、生產(chǎn)量核對分析，與市場行情比較，形成市場行情調(diào)查報告，為編制預(yù)算提供有力的參考依據(jù)。

4、缺乏綜合流暢對等的信息管理水平，使管理陷入混亂

現(xiàn)代企業(yè)管理是民主管理，群眾有權(quán)利參與。單位的財務(wù)業(yè)務(wù)管理信息全面對職工公開，可以發(fā)揮職工群眾的博大智慧，職工中各路人才濟(jì)濟(jì)，信息見得陽光可以杜絕個別人個別部門的“小動作”，如果公開的信息被封閉，是單位對管理的“自殺”。信息公開接受監(jiān)督，上級部門，某些領(lǐng)導(dǎo)，特殊職工的過分要求會大白天下，行為有所收斂?，F(xiàn)在有的單位一些重要信息是班子里知道，有的是在中層傳達(dá)，領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)辦的事情沒有監(jiān)督考評過程，似乎他們經(jīng)辦的事情非常放心，沒必要履行監(jiān)督制度和程序，財務(wù)人員沒必要問得那么詳細(xì)。沒有流暢對等的信息交流公示，該辦的和不該辦的都辦了。

三、事業(yè)單位實施內(nèi)控的對策分析

1、領(lǐng)導(dǎo)班子有責(zé)任對實施內(nèi)控充分發(fā)揮帶頭表率作用

領(lǐng)導(dǎo)班子要集體學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，要制定明確的相互監(jiān)督制度，不要相互包庇。分管領(lǐng)導(dǎo)都要接受其它分管領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)是否對等，是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。例如，分管基建的領(lǐng)導(dǎo)，對基建工程維修項目的決策、執(zhí)行、監(jiān)督要分離，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)指定其它領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行、指定單位專職部門進(jìn)行監(jiān)督，請分管領(lǐng)導(dǎo)不要一包到底。分管業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，對于某項工作從聯(lián)系單位、簽訂合同、執(zhí)行業(yè)務(wù)、接受財務(wù)票據(jù)等一包到底，相關(guān)業(yè)務(wù)科室只是簽字、和財務(wù)聯(lián)系報賬，其他事項一概不知，財務(wù)人員多問幾個細(xì)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)會很不高興——忙業(yè)務(wù)已經(jīng)很辛苦了，還得解釋這么多。監(jiān)督機(jī)制和制度在領(lǐng)導(dǎo)的意識里沒有概念。單位現(xiàn)有的各項行政管理制度必須完善監(jiān)督機(jī)制、制定監(jiān)督制度，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

2、提高主管領(lǐng)導(dǎo)的分工協(xié)調(diào)能力，善于發(fā)現(xiàn)管理的空白區(qū)和及時修補

分管領(lǐng)導(dǎo)在職責(zé)范圍內(nèi)，勇于接納科學(xué)的管理理念和運用現(xiàn)代信息手段，更新管理思維。分管的各項工作不能由一個部門從頭到尾包攬，要分工牽制，能把某方面的工作協(xié)調(diào)流暢。出現(xiàn)問題能正確合理判斷分析，還要調(diào)控大局。對來自分管部門提出的意見建議要認(rèn)真思考，堅持公開秉公辦事。比如，在財務(wù)部門、人事部門、物料資產(chǎn)管理部門之間做出合理分工，使資金、資產(chǎn)、人員管理相互牽制，相互監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)管理漏洞及時修補，不能聽之任之。

3、建立獨立的職工經(jīng)濟(jì)監(jiān)督考評組織，全面考核

獨立的職工經(jīng)濟(jì)監(jiān)督考評組織，既對預(yù)算編制和管理有益，也對執(zhí)行預(yù)算發(fā)揮監(jiān)督評價作用。這樣的小組只有領(lǐng)導(dǎo)參與就做不到獨立，必須有職工代表，肩負(fù)著重要的使命，好人緣不能要，組內(nèi)議事原則是集體集中討論，與預(yù)算編制基礎(chǔ)公開對比核對，檢查合同，追問效益，建立經(jīng)濟(jì)核算信息數(shù)據(jù)庫。

當(dāng)然，這小組也會遇到不好解決的事情，對于背后是與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的事項，干部廉政作風(fēng)紀(jì)檢檢察規(guī)定嚴(yán)格禁止，與領(lǐng)導(dǎo)必須有關(guān)的事項，小組有權(quán)利詢問監(jiān)督，你也許認(rèn)為荒謬，這個小組意義不大，但是沒有是更可怕的。小組很可能面臨現(xiàn)有單位經(jīng)濟(jì)利益格局的平衡被公示、被打破的困擾，真正能決定利益格局的因素是否應(yīng)該考慮人際關(guān)系，考慮什么關(guān)系，必須公開公正講求經(jīng)濟(jì)效益是小組運行的原則。

4、信息公開，接受群眾監(jiān)督

前面的監(jiān)督可以說是預(yù)算編制事前監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行事中監(jiān)督，這里主要是信息公平持有，面向每位職工，包括業(yè)務(wù)、財務(wù)、資產(chǎn)、人員工資福利、考核評價、科室職責(zé)、人員分工等管理信息在單位范圍內(nèi)方便查詢。業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理信息系統(tǒng)是重要的，但取代不了管理信息系統(tǒng)。單位需要一個暢通的信息管理系統(tǒng)和組織。單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

[1]余黎峰：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點和解決對策[J].會計之友，2014（28）.

[2]李秀麗：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制協(xié)同機(jī)制淺析[J].財務(wù)與會計，2014（9）.

[3]胡亞莉：淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范[J].財會通訊，2015（2）.

[4]李英：再論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)若干基本問題[J].財務(wù)與會計，2015（8）.