構(gòu)建食品企業(yè)道德審計(jì)體系初探

周 斌

（淮南聯(lián)合大學(xué) 思政部，安徽 淮南 232038）

中國目前一個非常嚴(yán)重的社會問題——食品質(zhì)量安全問題已經(jīng)形成，它所產(chǎn)生了的不良影響也正在擴(kuò)大。究其道德根本，我們發(fā)現(xiàn)，作為一種社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)形式，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基本屬性當(dāng)然是上層建筑，因此其深刻影響著與之相適應(yīng)的意識形態(tài)。包括食品企業(yè)在內(nèi)的市場主體的道德價值取向產(chǎn)生、發(fā)展與變化自然也不例外。同時，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，與之伴隨形成的新的道德價值取向成為市場主體自覺的意識時，與其相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，尤其是經(jīng)濟(jì)活動和行為便也會深受其影響。

一、痛定思痛，深入認(rèn)識食品企業(yè)道德審計(jì)的作用

一是企業(yè)必須關(guān)注消費(fèi)者對企業(yè)的信譽(yù)評價和自身的道德更新。因?yàn)橐粋€企業(yè)的良好聲譽(yù)便會是最好的消費(fèi)者購物宣傳及導(dǎo)向，他們特別相信能夠提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的公司必定具有良好的道德素質(zhì)。顯然，如果市場中交易雙方缺乏信任，那么就會阻礙交易的達(dá)成。二是企業(yè)要想幫助企業(yè)員工改善工作態(tài)度，提升工作滿意度，那就必須加強(qiáng)社會責(zé)任和道德體系的建設(shè)。三是企業(yè)對于提升股東滿意度和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的有效途徑就是要注重道德和社會責(zé)任積極的影響。因此，加強(qiáng)企業(yè)道德審計(jì)便成為了食品企業(yè)道德建設(shè)中必須關(guān)注加強(qiáng)的重要方面。反觀現(xiàn)有企業(yè)開展相關(guān)員工道德規(guī)范培訓(xùn)，往往是走走過場，甚至是紙上談兵，由于缺乏有效的測評及相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，減少不道德企業(yè)行為發(fā)生的幾率也難以保證。所以，正確的方法應(yīng)該是通過全面而有效的測評，形成客觀而具體的審計(jì)數(shù)據(jù)與評語。企業(yè)依據(jù)這些材料，可以較為充分地了解自身在企業(yè)道德管理中所具備的實(shí)際狀態(tài)和行為模式，進(jìn)而對現(xiàn)時實(shí)行的道德規(guī)章及其實(shí)踐進(jìn)行針對性的調(diào)整與改進(jìn)。

二、多管齊下，積極豐富食品企業(yè)道德審計(jì)的方法

隨著企業(yè)道德研究近年來的不斷發(fā)展，已逐步形成了包括利益相關(guān)者導(dǎo)向在內(nèi)的多種類型的企業(yè)道德審計(jì)學(xué)說。但是，如果僅從有利于食品企業(yè)將道德體系實(shí)施現(xiàn)狀所存在的問題具體化和便于實(shí)踐研究操作的角度出發(fā)來選擇，則難以避免問題泛化以致徒勞無功的結(jié)果出現(xiàn)。我們更傾向于對食品企業(yè)著眼于利益相關(guān)者角度進(jìn)行道德審計(jì)，因?yàn)閺氖称菲髽I(yè)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行面向某個利益相關(guān)團(tuán)體的有針對性地解決和處理的立場更利于企業(yè)道德建設(shè)的有的放矢，累積成果，從而增強(qiáng)實(shí)效。食品企業(yè)道德的審計(jì)主體既包括企業(yè)又包含第三方，這兩種主體分別有著各自的優(yōu)勢。食品企業(yè)的利益相關(guān)者以及道德審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該包括以下方面。

（1）有關(guān)員工及管理者的道德狀態(tài)、保障員工安全和健康及員工平等就業(yè)機(jī)會、工作場所以及法律安全、避免歧視；（2）有關(guān)及時準(zhǔn)確的公開投資者、債權(quán)人的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)信息、遵守合約顧客產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和安全、顧客投訴的及時處理、遵守合約；（3）有關(guān)信守合約、及時付款的供應(yīng)商；（4）有關(guān)公平競爭，避免非法交易和不正當(dāng)操作的競爭者；（5）有關(guān)政府遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，面對所在地政府的批評和處罰能及時糾正；（6）有關(guān)社區(qū)在保護(hù)社區(qū)環(huán)境、參與社區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、提供慈善資助方面的做法；（7）有關(guān)遵守社會規(guī)則、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)、參與社會福利企業(yè)文化的社會活動。

為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，在食品企業(yè)道德審計(jì)過程中，從利益相關(guān)者視角下，應(yīng)盡可能地將多層次、多樣化的評估手段相結(jié)合。

關(guān)于考核方法的選擇，通過問卷調(diào)查，開展道德測試和單對單的面試和小組面試中，還可以使用審查的重要管理文件或其他相關(guān)文件（如新聞報(bào)道、政府和非政府組織和行業(yè)競爭可以提供報(bào)告等）。

具體操作上，在基層對于內(nèi)部員工和高級管理人員應(yīng)該開展包括道德素質(zhì)測試，解決道德困境能力等方面的道德考驗(yàn)；面向客戶、員工、供應(yīng)商、投資者和債權(quán)人、股東、政府和社會相關(guān)的代表這些相關(guān)利益者的需求，可以采用問卷調(diào)查和訪談的方法；在目標(biāo)文本文件問題上，對調(diào)查數(shù)據(jù)和企業(yè)外部和公眾報(bào)告的重要新聞報(bào)道分別進(jìn)行機(jī)密文件的審核。

考核維度上，不但包括企業(yè)管理者個人、內(nèi)部員工、核心職能機(jī)構(gòu)，還特別包括與企業(yè)外部利益密切相關(guān)的其他機(jī)構(gòu)部門及其代表，凡是涵蓋各個利益相關(guān)團(tuán)體的道德審計(jì)內(nèi)容，都必須進(jìn)行多層次和多維度地審計(jì)。

為便于深入了解企業(yè)道德的實(shí)際水平，考核內(nèi)容的擬定應(yīng)設(shè)置多個道德情景和多個參數(shù)，分級別逐一考核，只有這樣，才能充分考慮到不同利益相關(guān)團(tuán)體各個層次的不同存在與需求。并且應(yīng)盡可能量化考核內(nèi)容。同時，可有選擇地放棄一些無法量化的抽象道德問題，以便于考核數(shù)據(jù)的后期統(tǒng)計(jì)。

三、明晰規(guī)范，努力完善食品企業(yè)道德審計(jì)的程序

1.食品企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段

對食品企業(yè)進(jìn)行道德審計(jì)工作正式開展之前，必須形成一份翔實(shí)的工作計(jì)劃用于引領(lǐng)、督促整個食品企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目順利開展和完成。由于根據(jù)計(jì)劃從事該項(xiàng)企業(yè)道德審計(jì)的人員可以適當(dāng)調(diào)整，所以該計(jì)劃必須要由審計(jì)人員與企業(yè)高層管理人員共同制訂。企業(yè)在準(zhǔn)備進(jìn)行道德審計(jì)階段，必須完成三項(xiàng)基本工作，即企業(yè)道德審計(jì)小組的成立，審計(jì)計(jì)劃的擬訂和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。鑒于此，成立食品企業(yè)道德審計(jì)小組是審計(jì)工作的首要之舉，這也可以在公司內(nèi)部已有的審計(jì)職能之上進(jìn)一步創(chuàng)造一些道德審計(jì)所必須持有的特定職能。其應(yīng)該是由一名來自董事會的主席、三名外聘專家、兩名公司管理人員所組成的六人小組，這種構(gòu)架才可以保證道德審計(jì)小組的獨(dú)立性。當(dāng)然，作為價值和愿景中心的一部分，該部門可以直接向公司的總裁報(bào)告。接下來，當(dāng)企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)尤其是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)被一一明確后，就是要通過行動來制訂食品企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃的時候了；研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計(jì)范圍等是其主要工作內(nèi)容。再次，要完成企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容。就是完成審計(jì)人員對審計(jì)對象的完整評價，對審計(jì)事實(shí)的科學(xué)判斷，繼而提出綜合審計(jì)意見，做出最終審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度的企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的，是確定企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑。

2.食品企業(yè)道德審計(jì)的實(shí)施階段

在食品企業(yè)道德審計(jì)程序中，企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施是牽涉部門最多、具體工作內(nèi)容最龐雜且費(fèi)時工期量最大的環(huán)節(jié)。也就是根據(jù)準(zhǔn)備階段所制定的企業(yè)道德審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格比照先前設(shè)定好的的目的和任務(wù)，按照計(jì)劃的安排層層推進(jìn)，通過運(yùn)用相應(yīng)的企業(yè)道德審計(jì)方法對企業(yè)道德審計(jì)的證據(jù)進(jìn)行搜集和評價，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計(jì)結(jié)論的過程。

不難看出，在此過程中食品企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施成功的關(guān)鍵所在就是以確立的企業(yè)道德審計(jì)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)，搜集、并整理企業(yè)經(jīng)營管理中在每個時空交集層面的道德行為及其表現(xiàn)。主要有三方面證據(jù)可以從這里進(jìn)行獲取。

一是利益相關(guān)者核心群體被調(diào)查的結(jié)果。尤為重要的是如何通過零距離的接觸，可以準(zhǔn)確識別每一個利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問題。二是檢查相關(guān)的文件信息。負(fù)有具體業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的部門是相關(guān)材料的提供者，內(nèi)容包括各種企業(yè)內(nèi)、外部所形成的文件、記錄及新聞報(bào)道。三是實(shí)行的審計(jì)座談，它應(yīng)該是與員工和管理者在機(jī)密狀態(tài)下進(jìn)行。具體方式是針對需要座談的設(shè)定內(nèi)容展開，然后將取得的座談結(jié)果對應(yīng)于企業(yè)所發(fā)布的內(nèi)外部政策的運(yùn)營效果、公司部門及分公司業(yè)務(wù)交往以及探知相關(guān)商業(yè)行為的社會反饋等全面過程。

食品企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)后進(jìn)行評價是十分重要的步驟，這是指分析和研究證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)量，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對象之間能否建立邏輯支持及其強(qiáng)度。理論上來說，應(yīng)該要有足夠數(shù)量的證據(jù)才有可能來支持企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目的評估。但是同時，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量又會影響到審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

3.食品企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段

只有當(dāng)企業(yè)道德審計(jì)人員順利完成道德審計(jì)的準(zhǔn)備和實(shí)施階段工作后，接下來的工作階段——企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告就可以正式啟動了。根據(jù)獲取資料，出具對應(yīng)的企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告以及進(jìn)一步開展反饋收集程序都是這階段工作的重點(diǎn)。包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期在內(nèi)的內(nèi)容構(gòu)成了一份完整的食品企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告?！捌髽I(yè)道德審計(jì)報(bào)告”是報(bào)告的標(biāo)題。食品企業(yè)道德審計(jì)的收件人應(yīng)該是委托人，即利益相關(guān)者群體。鑒于存在于食品企業(yè)道德審計(jì)過程中的多元變化，雖然并非所有的利益相關(guān)者群體對信息需求的多樣性都能夠在食品企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告中被完全滿足，但每一個希望得到企業(yè)道德審計(jì)相關(guān)信息的利益相關(guān)者所需的信息在報(bào)告發(fā)布時必須保證有所體現(xiàn)。接下來的正文應(yīng)包括食品企業(yè)基本情況及總裁的承諾；執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、方向、內(nèi)容以及未來企業(yè)改進(jìn)道德建設(shè)的建議與執(zhí)行。依照規(guī)范，有關(guān)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)后附在這個道德審計(jì)報(bào)告中，這樣做的最大意義就是對利益相關(guān)者的考慮與保護(hù)。畢竟報(bào)告所提供的行業(yè)道德規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)信息是他們不能忽略掉的。

食品企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段至此并未結(jié)束。更為至關(guān)重要的工作是如何獲得利益相關(guān)者對公布的食品企業(yè)道德審計(jì)結(jié)果的反饋。通過對話的方式，由對利益相關(guān)者團(tuán)體直接負(fù)責(zé)的部門來組織。同時對于這種對話過程持續(xù)公開的交流保證，審計(jì)小組也具有不可推卸的義務(wù)與責(zé)任。

平心而論，對企業(yè)道德體系及其審計(jì)制度的研究在我國還是新鮮事物，即便放眼世界，目前國內(nèi)外的學(xué)者就全面的考核體系和審計(jì)流程的企業(yè)道德審計(jì)研究也處于探索的階段，尚未形成一整套標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)容與操作標(biāo)準(zhǔn)。本文所提及的從利益相關(guān)者視角，也只是希望可以具像地對待抽象的道德問題研究，為道德審計(jì)研究提供了一個更為方便整理和實(shí)踐操作的研究思路。今后更應(yīng)該開展更深入的研究在評價指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)化、審核方法的多樣化和測評技術(shù)等方面。

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