對醫(yī)院會計控制問題的分析研究

宋增強

（泰安市中心醫(yī)院財務處，山東 泰安 271000）

隨著市場經(jīng)濟的不斷轉軌和醫(yī)療制度改革的不斷不深入，醫(yī)院采取一切措施最大限度地增加收入，以追求更好的經(jīng)濟效益，然而往往忽視了節(jié)約開支，孰不知收入只是毛收入而已，而支出—花出去的每一分錢卻是醫(yī)院取得的純利，就拿占各家醫(yī)院收入比重最大的藥品收入來說，其藥品加成率最高也只有15%，也就是說藥品收入的利潤也很低。由于受醫(yī)改前各種不良做法的長期影響，當前有些醫(yī)院的會計內部控制意識淡薄，不重視會計內部控制，醫(yī)院的會計內控制度不健全，即使建立了會計內部控制制度，也沒有很好地貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不利，形成有章不循，違章不究的狀況，致使醫(yī)院財務管理混亂、損失浪費嚴重、支出加大，國有資產(chǎn)安全性得不到保障，增加了醫(yī)院的營運成本，嚴重影響醫(yī)院的資金使用效果。

1 建立良好會計控制的內部環(huán)境

內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，主要包括治理結構、機構設置及權責分配等。應當根據(jù)《醫(yī)院財務制度》，設立專門的財務機構，按國家有關規(guī)定配備專職人員，會計人員必須持證上崗。建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，明確每個會計人員的崗位職責和權限。

2 定期進行風險評估

風險評估是及時識別、系統(tǒng)分析會計事項中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。評估的范圍包括對來自內部的主要風險和來自醫(yī)院外部的風險進行評估，但作為財務控制主要是對財務人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素的影響評估、對財務整體資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素的影響評估、對財務部門信息技術運用因素的影響評估、對醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素的影響評估等。

3 主要的控制活動

控制活動是醫(yī)院根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。根據(jù)醫(yī)院財務會計的特點，主要的控制活動如下：

3.1 預算控制活動

國家對公立醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。醫(yī)院應按照國家有關預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。醫(yī)院要嚴格執(zhí)行批復的預算。經(jīng)批復的醫(yī)院預算是控制醫(yī)院日常業(yè)務、經(jīng)濟活動的依據(jù)和衡量其合理性的標準，醫(yī)院要嚴格執(zhí)行，并將預算逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。醫(yī)院在預算執(zhí)行過程中應定期將執(zhí)行情況與預算進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標

3.2 貨幣資金收入控制活動

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強的資金，是醫(yī)院生存發(fā)展的基礎，對貨幣資金進行內部控制，能夠保證貨幣資金的安全性、完整性和合法性、使貨幣資金最大限度地發(fā)揮其效益性，從而給醫(yī)院帶來更大的經(jīng)濟效益。

醫(yī)院貨幣資金收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。醫(yī)院貨幣資金自主收入來源渠道主要有兩個：門診和住院處，對于門診收入和住院收入應嚴格管理控制，職責分開。對某些不相容的職務分離，不相容的職務包括：授權審批、業(yè)務主辦、會計記錄、財產(chǎn)保全。做到既相互聯(lián) 系又相互制約，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。對于貨幣資金中的現(xiàn)金收入應做 到當日入賬，當日盤點結算，當日存入銀行，這樣既保證了賬實相符又保證了現(xiàn)金的安全性。對收到的支票和匯票等要認真審核、及時存入銀行，加快貨幣資金的周轉，以求給醫(yī)院帶來更快的收益。

3.3 貨幣資金支出控制活動

按照全面預算管理制度，每項支出都要根據(jù)預算嚴格執(zhí)行，并且經(jīng)過“經(jīng)辦、審核、審批”三個環(huán)節(jié)，否則會計人員有權拒絕支付。對各項醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以及其他支出要實行嚴格的預算控制。其中對人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出以及其他費用要作為控制的重點。特別是其他費用，包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等不可控費用的控制要落實醫(yī)院全員、全過程控制。

3.4 固定資產(chǎn)控制活動

3.4.1 固定資產(chǎn)購置是的內部控制

建立固定資產(chǎn)購置論證制度（特別是一些大型醫(yī)療設備）。在購置之前組織有關專家進行科學論證：論證該設備的技術含量，能為醫(yī)院帶來多大的經(jīng)濟效益和社會效益，論證其市場占有份額，看是否屬于已 過剩的，防止購入高成本、低收益，高成本、無收益的設備。以最大限度地減少 醫(yī)院的投資風險。在論證可行性之后，應采取公開招標的方式，為供貨商建立公 平競爭的平臺，是供貨商公開競標，降低采購成本，以使醫(yī)院能購到質優(yōu)價廉的 固定資產(chǎn)，同時也避免因固定資產(chǎn)購置而發(fā)生的腐敗行為。

3.4.2 對固資產(chǎn)合理定價

購入固定資產(chǎn)時要正確計價，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝費和繳納的有關稅金進行計價；對于無償調入的固定資產(chǎn)應按調出單位賬面價值加上發(fā)生的相關費用進行計價；對于接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照市場上同類固定資產(chǎn)的價格或捐贈單位提供的發(fā)票加上接受捐贈時發(fā)生的相 關費用進行計價；對于融資租入的固定資產(chǎn)應按合同協(xié)議價加上運費保險費等進行計價。加強對固定資產(chǎn)入庫手續(xù)的復核，賬目與實物的復核，檢查是否有應該入庫未入庫直接報支的行為，防止國有資產(chǎn)流失。

3.4.3 對固定資產(chǎn)要定期和不定期進行盤點、清查、保證賬賬、賬卡、賬實相符

對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，報經(jīng)院領導及上級主管部門批準后，及 時進行賬務處理。

3.4.4 對于要報廢的固定資產(chǎn)要嚴格控制

組織財務、管理、主管、監(jiān)察、審計等科室的領導及有關專家進行論證，查明報廢的原因，防止把不應報廢的還可以再 利用的固定資產(chǎn)進行報廢，同時不得低估殘值收入，對固定資產(chǎn)報廢的殘值收入 要及時收回，作為醫(yī)院的當期收益。

3.5 在建工程項目控制活動

首先對工程的預算與審核進行控制，重點審核預算的編制依據(jù)，工程量的計算是否真實、完整準確。在工程施工中，還應 及時組織有關專家對施工中工程用材料的質量進行監(jiān)督審查，把好工程質量關。在工程項目竣工時，對竣工決算進行審核，審核工程決算的依據(jù)是否完備，竣工 清理是否完成，決算編制是否正確，保證醫(yī)院以相對小的支出，建成質量最優(yōu)最 完美的工程?？偠灾?，只有充分發(fā)揮會計的內部控制作用，建立健全會計的內部控制制度，才能使醫(yī)院實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學化的管理；才能使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮其最大的經(jīng)濟效益；才能使醫(yī)院穩(wěn)步、快速地實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，保 證醫(yī)院在醫(yī)改的大潮中立于不敗之地。

4 做好信息與溝通

信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在醫(yī)院內部、醫(yī)院與外部之間進行有效溝通。

5 實施內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。

通過以上完善內部控制機制，使醫(yī)院可以合理配置和有效利用國有資產(chǎn)加強經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險，提高資金的使用效果。

［1］醫(yī)院財務制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.