營改增對運輸企業(yè)稅收負擔影響研究

東莞市經(jīng)濟貿(mào)易學校 婁召輝

在營業(yè)稅改增值稅之前，流轉(zhuǎn)稅的納稅制度排除了運輸行業(yè)的增值稅繳納業(yè)務，導致了運輸行業(yè)增值稅抵扣中斷現(xiàn)象。運輸行業(yè)都是繳納全額收入的營業(yè)稅，在一定程度上不能抵扣已經(jīng)繳納的增值稅,包括外購材料的增值稅以及外購運輸勞務的增值稅，從而使運輸行業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)重復納稅現(xiàn)象。營改增在運輸行業(yè)中的運行，對企業(yè)稅收負擔來說,是挑戰(zhàn)與機遇并存。

一、運輸企業(yè)營改增的基本概述

(一)運輸企業(yè)營改增的概念

我國的營業(yè)稅改增值稅是國家實行的一種結(jié)構(gòu)型減稅措施，但是稅制改革的實質(zhì)卻沒有發(fā)生變化。運輸企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅改革是從2012年開始的，通過對銷項稅額進行抵減，在應納稅額中進行層層抵扣，同時增值稅的稅率相對較低，從一定程度上降低了運輸企業(yè)的稅收負擔，減少了運輸企業(yè)的重復納稅現(xiàn)象。在營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅與增值稅兩者分別服務于服務業(yè)與制造業(yè)，平行征稅，聯(lián)系不大。

(二)運輸企業(yè)營改增的稅收繳納情況

營改增之前運輸行業(yè)的稅收繳納是全部收入營業(yè)額與運輸行業(yè)營業(yè)稅稅率的乘積，稅率在百分之三左右。營業(yè)稅改增值稅之后，運輸行業(yè)的稅收繳納情況發(fā)生變化，改為運輸行業(yè)銷項稅額與進項稅額之間的差額。銷項稅額的稅率為百分之十一，高于營業(yè)稅稅率，但是可以根據(jù)企業(yè)取得的增值稅的扣稅憑證，對稅額進行抵扣，主要包括運輸企業(yè)外購的貨物、應該繳納增值稅的服務以及繳納增值稅的勞務等的增值稅額。下游運輸企業(yè)要依照標準程序獲得增值稅發(fā)票、機動車發(fā)票以及公路內(nèi)河運輸?shù)膶Ｓ冒l(fā)票才能進行增值稅額抵扣。

二、營改增對運輸行業(yè)稅收負擔的影響分析

(一)營改增對運輸行業(yè)稅收負擔的影響變化

營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的繳納主要從運輸行業(yè)營業(yè)收入、運輸行業(yè)營業(yè)稅金以及運輸行業(yè)的附加稅等方面產(chǎn)生影響，歸根結(jié)底，營改增改革后直接關系到所得稅的變化。同時對運輸企業(yè)增值稅的納稅人包括小規(guī)模納稅人以及一般納稅人都會產(chǎn)生一定的稅負影響，運輸行業(yè)一般納稅人的應納稅額按照普通意義上的計稅方法，應為當期的運輸行業(yè)銷項稅額扣除進項稅額之后，兩者之間的差額，而且一般納稅人的稅率為百分之十一。運輸行業(yè)在提供勞務時能夠用繳納增值稅的專門發(fā)票，同時購進商品中的進項稅額能進行抵扣。運輸行業(yè)中的小規(guī)模納稅人則用比較簡易的計稅方法來核算，通常情況下是按百分之三來進行征稅，商品購進過程中產(chǎn)生的進項稅不可以抵扣，提供勞務時不可以開具增值稅專用發(fā)票。假設運輸行業(yè)的營業(yè)額為A,我們可以通過圖表的方式來直觀體現(xiàn)小規(guī)模納稅人營改增前后的稅負變化。如表一所示：

表一.小規(guī)模納稅人營改增前后稅負對比

從表一可以看出運輸行業(yè)的營改增改革前后的稅額變化率為-3%,在一定程度上說明運輸行業(yè)的稅負出現(xiàn)下降現(xiàn)象。一般納稅人企業(yè)稅負的變化取決于企業(yè)購進商品金額在同期企業(yè)銷售金額中所占比重的大小，比重在一定水平范圍之內(nèi)時，營改增前后的變化不大，若高于一定的比重，運輸企業(yè)的稅負則下降。

(二)營改增對運輸行業(yè)企業(yè)利潤的影響

營改增后，運輸行業(yè)的經(jīng)營成本、營業(yè)稅金以及營業(yè)收入都會受到不同程度的影響。第一，從運輸行業(yè)經(jīng)營成本的角度來看，營業(yè)稅改增值稅之后，運輸行業(yè)購買應該繳納稅收的服務與應該繳納稅收的產(chǎn)品都可以對進項稅額進行抵扣，抵扣進項稅額之后，營改增的運輸行業(yè)經(jīng)營成本就會出現(xiàn)某種程度的下降[4]。第二，從運輸行業(yè)營業(yè)稅金的角度來看，在計算運輸行業(yè)利潤時應扣除價內(nèi)稅，但是營改增之后，價外稅也成為應繳納的稅務項目之一，因城建稅等稅基的變化，營業(yè)稅金的附加稅金也出現(xiàn)一定程度的變化，最終導致運輸行業(yè)的營業(yè)稅金下降。第三，從運輸行業(yè)營業(yè)收入的角度來看，營改增之前營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)收入是指運輸行業(yè)的全部勞務所得，而營改增之后增值稅為價外稅，運輸行業(yè)的收入所得是含稅之后的價款，因此，最終營業(yè)收入核算時要分離出銷項稅額，營業(yè)收入減少。

三、營改增后運輸行業(yè)應對稅收負擔的對策

(一)營改增后運輸行業(yè)應盡量將運輸業(yè)務細分

運輸行業(yè)的物流輔助服務包括運輸貨物的代理服務、客運以及貨運的場站服務以及運輸倉儲服務，這些現(xiàn)代服務業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之后的一般納稅人征收稅率都是百分之六，在一定程度上遠遠低于運輸行業(yè)的一般納稅人征收稅率。運輸企業(yè)要想降低營業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負擔，首先要在保證運輸企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化的前提下，對運輸業(yè)務進行細分，用全面發(fā)展的眼光看問題，全面考慮稅務征收問題，做好稅務的合理籌劃工作。

(二)強化運輸企業(yè)的預算管理水平

要想合理應對營業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負擔的影響，要不斷提高運輸企業(yè)的預算管理水平，在財務預算方面加強管理，將營改增后對企業(yè)稅負的消極影響降低到最小。科學規(guī)劃運輸企業(yè)的材料采購計劃，營業(yè)稅改增值稅后，運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的采購時機、運輸企業(yè)原材料的采購時機與運輸燃料的采購時機在一定程度上都直接影響著運輸企業(yè)的稅負情況。因此，運輸企業(yè)要從實際情況出發(fā)，科學控制采購時機。此外，采購成本也會對運輸企業(yè)稅負造成一定影響，企業(yè)要在全面掌握市場價格的基礎上，對運輸企業(yè)原材料、運輸企業(yè)的燃料以及固定資產(chǎn)的市場價格成本合理控制，有效規(guī)范采購工作的步驟流程，制定一套完整的問責追究制度，對采購工作中徇私舞弊或者濫用職權的行為進行嚴格控制，并對相關負責人嚴肅處理。采購規(guī)劃過程中要及時掌握儲存量與進貨量之間的均衡關系，使兩者控制在合理范圍之內(nèi)，增加運輸企業(yè)資金的流動性。保證運輸企業(yè)在采購工作順利進行的基礎上，最大限度的降低運輸企業(yè)稅收負擔。

(三)營改增之后加強對增值稅發(fā)票的管理

運輸行業(yè)的增值稅發(fā)票對營業(yè)稅改增值稅之后的運輸企業(yè)稅負起到非常重要的作用，間接影響著企業(yè)稅負的高低。運輸企業(yè)在集中購置運輸辦公用品時，往往不容易取得增值稅的專業(yè)發(fā)票，在一定程度上增加了增值稅抵扣的難度。但是在運輸企業(yè)中，汽車加油卡的使用頻率較高，同時在購置中可以取得增值稅的專用發(fā)票[5]。因此，可以采用集中購置運輸企業(yè)加油卡的方式，解決不容易取得增值稅專用發(fā)票的情況。運輸企業(yè)在交通工作的維修養(yǎng)護工作中，也要充分考慮增值稅發(fā)票的獲取情況，盡量到能取得增值稅發(fā)票的維修店定期維修養(yǎng)護，從而降低運輸途中維修交通工具的次數(shù)，從而有效控制運輸企業(yè)的稅收負擔。

(四)運輸行業(yè)財務人員要加強更新稅收知識儲備

營業(yè)稅改增值稅之后，運輸行業(yè)的財務核算工作難度加大。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，會計核算過程相對簡單，工作程序少，但是，營改增之后的增值稅屬于價外稅，在會計核算的過程中，要涉及到運輸企業(yè)應該繳納稅費中的應繳納增值稅和應該繳納稅費中的沒有繳納增值稅，而且對于被稽查的運輸企業(yè)，還應該核算應繳納增值稅中的調(diào)整檢查企業(yè)增值稅。營改增之后的增值稅企業(yè)納稅財務申請表在一定程度上也相對繁瑣，財務人員要對稅務核算的流程、方法等重新梳理，為運輸企業(yè)的稅收決策提供稅收數(shù)據(jù)參考。

四、結(jié)束語

運輸行業(yè)作為受營業(yè)稅改增值稅影響較大的特殊行業(yè)，要正確對待行業(yè)的稅務變化，意識到稅制改革對整個運輸行業(yè)帶來的不同層面沖擊。運輸行業(yè)的管理人員、各級領導以及財務部門要轉(zhuǎn)變管理理念，運用先進的會計核算方法，在工作人員豐富的實踐經(jīng)驗與大量專業(yè)知識積累的前提下，制定出有效應對營改增的對策，發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅對減少重復納稅的積極作用，巧妙規(guī)避營改增的消極作用，確保運輸行業(yè)在稅制改革中獲得更多利益。

[1]趙靜,李曉紅.營改增對公路運輸企業(yè)稅收負擔影響的研究[J].中國證券期貨,2013,08:130-131

[2]李紅娟.“營改增”對交通運輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會計之友,2014,17:100-102

[3]魏建飛.營改增對交通運輸物流企業(yè)稅收籌劃的影響分析[J].商場現(xiàn)代化,2014,16:52-53

[4]胡怡建,蔣穎,葉永青等.上海服務業(yè)“營改增”改革試點效應分析[J].科學發(fā)展,2013,01:55-64

[5]王豐衛(wèi).“營改增”對企業(yè)稅收的影響研究[J].商場現(xiàn)代化,2014,22:224