碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的比較研究

張明

[摘 要]碳會計(jì)因低碳經(jīng)濟(jì)的興起而產(chǎn)生與發(fā)展，是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。基于研究發(fā)展碳會計(jì)的必要性，闡述了碳會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的聯(lián)系，并從會計(jì)理論基礎(chǔ)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息披露等方面重點(diǎn)比較了碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別，進(jìn)而提出建立碳會計(jì)理論體系，完善我國碳會計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)的“本土化”，搶占碳會計(jì)的國際話語權(quán)，是我國會計(jì)界亟需解決的問題。

[關(guān)鍵詞]碳會計(jì)； 低碳經(jīng)濟(jì)； 必要性； 傳統(tǒng)會計(jì)； 比較

[中圖分類號]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]2095-3283（2015）06-0159-02

一、碳會計(jì)產(chǎn)生的必要性

2008年，Stewart Jones教授最先提出“碳會計(jì)”一詞，他將碳排放、交易及簽證等會計(jì)問題稱之為碳排放及碳固會計(jì)，即碳會計(jì)。碳會計(jì)起源于人們對全球氣候變暖問題的擔(dān)憂，發(fā)展成熟于環(huán)境會計(jì)，其實(shí)質(zhì)是環(huán)境會計(jì)的重要分支。碳會計(jì)的出現(xiàn)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

（一）實(shí)現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求

可持續(xù)發(fā)展理論要求人類在發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注意環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)“在滿足當(dāng)代人需要的同時(shí)，不損害人類后代滿足其自身需要的能力”，其表達(dá)式為：發(fā)展=經(jīng)濟(jì)增長+社會進(jìn)步+環(huán)境保護(hù)。正是由于可持續(xù)發(fā)展理論的提出，人們開始將環(huán)境問題納入會計(jì)研究中，為測度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息。低碳經(jīng)濟(jì)是環(huán)境保護(hù)的重要舉措，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)既為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展指明了方向，也為碳會計(jì)的建立提出了挑戰(zhàn)。

（二）體現(xiàn)企業(yè)低碳責(zé)任的需要

20世紀(jì)50年代興起的社會責(zé)任會計(jì)將傳統(tǒng)的一維模式擴(kuò)展為多維模式和輻射模式，認(rèn)為企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)組織，更是社會組織，會計(jì)理論也從業(yè)主理論向企業(yè)主體理論轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)在為企業(yè)主謀求利益的同時(shí)，兼顧職工、消費(fèi)者、政府和社會的利益。碳會計(jì)主要對企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，既滿足國家對企業(yè)低碳責(zé)任的要求，又可以樹立良好的社會形象，提高企業(yè)利潤。

（三）彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)缺陷的需要

由于傳統(tǒng)會計(jì)不對環(huán)境污染進(jìn)行核算，企業(yè)和消費(fèi)者對排放到空氣中的污染物不支付任何代價(jià)，對經(jīng)濟(jì)社會和環(huán)境帶來了重大影響。為彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的不足，需將核算環(huán)境污染的思想注入傳統(tǒng)會計(jì)中，將環(huán)境內(nèi)部化為影響企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一部分或全部的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。同時(shí)，由于不同行業(yè)和企業(yè)所造成的污染程度不同，消除污染的代價(jià)也各不相同，因此削弱了會計(jì)報(bào)表的可比性。碳會計(jì)使其在會計(jì)活動中得到反映，使不同企業(yè)的報(bào)表具有可比性。

（四）企業(yè)會計(jì)信息披露的需要

傳統(tǒng)會計(jì)的信息披露主要通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式披露。低碳經(jīng)濟(jì)下，從國家角度看，國家需要評估資源的可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境整體情況，了解社會的整體碳信息；從企業(yè)角度看，企業(yè)需要將履行低碳社會責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗的情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，公布二氧化碳等溫室氣體的排放量等相關(guān)碳信息；從信息使用者角度看，信息使用者需要根據(jù)企業(yè)的碳相關(guān)信息做出評價(jià)，決定是否進(jìn)行投資和選購企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。國家、企業(yè)和個(gè)人的需要使碳會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的比較

（一）碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)是以貨幣為主要量度單位，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計(jì)信息的企業(yè)外部會計(jì)。碳會計(jì)是以環(huán)境法律為依據(jù)，用貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字語言表述的方式，對企業(yè)節(jié)能減排、履行低碳社會責(zé)任等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會環(huán)境效益的一門新興會計(jì)學(xué)科。因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)是碳會計(jì)的基礎(chǔ)，碳會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)拓展的結(jié)果，兩者具有一定的聯(lián)系：1.碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的假設(shè)都包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。2.碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)包含的會計(jì)信息質(zhì)量要求相同3.碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)同樣包含六要素。

（二）碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

1.會計(jì)理論基礎(chǔ)不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)于13世紀(jì)興起于經(jīng)濟(jì)較繁榮的意大利，是為了滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展核算的需求，其理論基礎(chǔ)為勞動價(jià)值理論。碳會計(jì)緣于國際社會對全球氣候變暖的擔(dān)憂，為適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的核算提出，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展理論、稀缺理論、外部影響理論和生態(tài)倫理論等。

2.會計(jì)主體不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)將企業(yè)作為封閉的一維模式，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織，不考慮外部性，沒有把會計(jì)主體置于整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)。碳會計(jì)突破了企業(yè)主體的狹隘范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類社會。碳會計(jì)將原游離于會計(jì)核算系統(tǒng)之外的碳資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會計(jì)核算系統(tǒng)，核算人與環(huán)境系統(tǒng)的能量交換，同時(shí)否認(rèn)任何單個(gè)主體的經(jīng)營活動可以與世隔絕，即碳會計(jì)不僅要考核和報(bào)告會計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)性，還要考核和報(bào)告一個(gè)主體對外的不經(jīng)濟(jì)性。

3.會計(jì)目標(biāo)不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要分受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。碳會計(jì)目標(biāo)必須體現(xiàn)碳會計(jì)的本質(zhì)。碳會計(jì)的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，其產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，因此碳會計(jì)的目標(biāo)是為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供決策有用信息，關(guān)注社會整體利益。

4.會計(jì)原則不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)原則一般包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比注原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)際成本核算原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則十二項(xiàng)原則。碳會計(jì)除了遵循傳統(tǒng)會計(jì)的原則外，還包括資源的稀缺性原則、社會性原則、公平性原則、替代性原則和推定性原則等。endprint

5.會計(jì)計(jì)量方式不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量方式主要以貨幣為主，采用定量指標(biāo)。傳統(tǒng)會計(jì)對于非交換、非人類勞動的物品是不能計(jì)量的，也不需要對其進(jìn)行核算。碳會計(jì)采用多元計(jì)量，既有貨幣計(jì)量，也有非貨幣計(jì)量，還可用文字和圖表來說明，實(shí)現(xiàn)了定量與定性指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，更好地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)計(jì)量，滿足了信息使用者的更多需求。

6.財(cái)務(wù)報(bào)告模式不同

傳統(tǒng)會計(jì)的報(bào)告模式主要依賴貨幣數(shù)量反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三大會計(jì)報(bào)表，法律、法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)表的編制、報(bào)告具有強(qiáng)制性和固定模式。碳會計(jì)除了編制傳統(tǒng)三大會計(jì)報(bào)表外，還需要定性描述與碳會計(jì)有關(guān)的相關(guān)情況。報(bào)告模式可采用獨(dú)立模式或綜合模式，披露方式有自愿和強(qiáng)制兩種方式。

7.會計(jì)信息披露不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的信息披露要考慮經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額與性質(zhì)兩方面，基本形成了統(tǒng)一的格式和要求，實(shí)現(xiàn)了可比性。我國碳會計(jì)信息的披露主要有8種方式：財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、董事會報(bào)告、招股說明書、重要事項(xiàng)、內(nèi)部會議記錄以及管理層討論和分析。由于目前缺乏公認(rèn)的量化標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)碳會計(jì)信息披露內(nèi)容的格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定或強(qiáng)制要求，難以形成客觀公正的評價(jià)，也導(dǎo)致有關(guān)碳會計(jì)信息披露的比例過低，且披露的信息以非財(cái)務(wù)信息為主。

三、結(jié)論

碳會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在許多方面存在不同，碳會計(jì)是傳統(tǒng)會計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)浪潮中的必然轉(zhuǎn)型。近年來伴隨低碳經(jīng)濟(jì)的盛行和相關(guān)信息使用者對有關(guān)碳信息披露的更高需求，碳會計(jì)已成為研究環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的前沿問題。目前我國碳會計(jì)的研究尚處于起步階段，對碳會計(jì)的認(rèn)識尚未有統(tǒng)一的權(quán)威報(bào)告，也未形成專門的碳會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。我國有關(guān)碳會計(jì)的研究也僅局限于碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量，對碳成本會計(jì)、碳管理會計(jì)、碳審計(jì)等方面的研究很少。因此，在借鑒國外發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，解決我國發(fā)展碳會計(jì)過程中存在的問題，建立碳會計(jì)理論體系，完善我國碳會計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)的“本土化”，搶占碳會計(jì)的國際話語權(quán)，是我國會計(jì)界亟需解決的問題。

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（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint