芻議內部審計的發(fā)展對內審人員的要求

王秋平

[摘 要] 內部審計防范風險的職能成為了企業(yè)或部門對其提出的更高要求。內部審計要適應時代發(fā)展，內部審計人員在素質必須同步提高。本文在分析我國內部審計的發(fā)展趨勢的基礎上，提出內審人員在職業(yè)道德、能力水平等方面的要求，并依據(jù)內部審計的發(fā)展變化對內審人員的素質要求進行了分析。內審工作的發(fā)展要求內審人員要恪守職業(yè)道德，具有良好的職業(yè)操守、一定的專業(yè)理論知識和審計業(yè)務能力，工作中善于與人溝通，能協(xié)調解決職責范圍內的問題。

[關鍵詞] 內部審計；內審人員；要求

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

內部審計作為企業(yè)規(guī)范管理，進行風險防范的一種重要手段越來越受到企業(yè)得重視。為了適應新形勢的需要，內部審計在工作重點以及審計手段上與以前相比有了新的變化，對審計人員的職業(yè)素質和工作能力要求同步提高。

一、我國內部審計發(fā)展趨勢

（一）內部審計的法律法規(guī)進一步健全

在國民經(jīng)濟日新月異發(fā)展的時代背景下，處于激烈競爭之中的現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的作用將會越來越重視。我國是社會主義國家，根據(jù)我國國情，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占的比例大，對整個國民經(jīng)濟起著舉足輕重的作用。因此，國有企業(yè)地穩(wěn)定和健康發(fā)展事關國計民生，屬于我國經(jīng)濟管理中的重點關注對象。為保障包括國有企業(yè)在內的所有企業(yè)的內部審計工作順利實施，促進內部審計工作持續(xù)為國民經(jīng)濟建設提供服務和保障，國家立法機關及各級審計主管部門將會從建立健全各級內部審計體系，推動內部審計規(guī)范化發(fā)展的角度，進一步健全我國的內部審計法律和法規(guī)。重點是以法律法規(guī)形式明確內部審計機構的地位，制定行業(yè)和部門內部審計工作的實施細則和相應配套制度，確定內部審計人員的工作范圍、工作權利和工作義務，確保內部審計工作能獨立開展，對經(jīng)濟運行情況起到監(jiān)督和風險防范的作用。在今后的社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，內部審計根據(jù)法律法規(guī)賦予的權利和義務，將充分發(fā)揮其實施成本低、效率高，及時發(fā)現(xiàn)問題等優(yōu)勢，為國民經(jīng)濟的健康運行發(fā)揮重要作用。

（二）大量應用現(xiàn)代信息技術，提升審計效率

現(xiàn)代社會和經(jīng)濟的高速發(fā)展，依靠的是領先的管理理念和現(xiàn)代化管理技術和工具。電子計算機的出現(xiàn)，對國民經(jīng)濟的高速發(fā)展提供了重要的技術工具支持。目前，集計算機和信息科學、財務和管理科學為一體的會計電算化在我國已經(jīng)得到普及，企業(yè)的賬目依靠電子計算機和信息技術，大大減輕了財務人員的勞動強度，提高了財務工作的效率。對于財務賬目這樣的內部審計工作重點，依靠計算機軟件技術，結合內部審計工作的需要，可以編出審計程序，從大量的財務數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)審計問題，為內部審計工作減少手工作業(yè)，提高工作效率和質量，找到具體的審計工作線索提供方便?，F(xiàn)代經(jīng)濟在管理上已經(jīng)與信息技術實現(xiàn)了深度融合，內部審計如果不跟上時代的發(fā)展，不在工作上尋求與電子計算機、網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫等現(xiàn)代信息工具的有機結合，根本無法發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理工作中存在的漏洞和問題。另外，根據(jù)內部審計自身的工作需要，編制計算機軟件，快速實現(xiàn)審計成果共享或整改情況反饋，這一發(fā)展趨勢，已經(jīng)越來越明顯。對于大型企業(yè)而言，內部審計發(fā)現(xiàn)的問題往往具有共通性，即在一個子公司發(fā)現(xiàn)的問題，很可能在其它子公司也同樣存在。利用信息技術，快速將發(fā)現(xiàn)的審計問題進行資源共享，可以提高工作效率，及時堵住管理漏洞，避免重蹈覆轍，導致問題的復雜化或帶來更大地損失。

（三）內部審計工作采取內審與外包相結合成為未來企業(yè)的新選擇

內部審計外包指的是將部分內審工作委托給外部的專業(yè)機構，由專業(yè)機構來代替內部審計部門完成內部審計工作。之所以今后的內部審計工作會采取內審與外包相結合的形式，主要是基于三個方面的原因。

1.成本原因。伴隨未來經(jīng)濟地發(fā)展，經(jīng)濟管理工作將變得更為復雜化和多樣化。對復雜多樣的經(jīng)濟管理工作進行監(jiān)督審計，必須會帶來審計成本地增加。具體表現(xiàn)在人員成本和工具成本。完成未來的內部審計工作，需要一支龐大的內部審計工作人員隊伍，而且對內審人員的素質要求也在不斷提高，企業(yè)或部門要保持這樣一支高素質的人員隊伍，勢必造成人員成本地增加。另外，從未來的審計設備成本來考慮，將內部審計工作外包，企業(yè)或部門不需要購買經(jīng)常更新的審計軟件，也不需要購置審計部門必須的電腦等設備，在一定程度上可以減少設備支出和折舊。通過內部審計工作外包，既可以減少工作人員，又能夠節(jié)省一大筆經(jīng)常性開支，這對企業(yè)成本的減少來說，非常有利。因此，這成為未來企業(yè)選擇部分內審工作外包的一個重要原因。

2.專業(yè)化原因。未來經(jīng)濟管理的復雜化和多樣化，企業(yè)或部門對內部審計工作的要求不再只局限在監(jiān)督功能上面，更為重要的是風險防范，這也是內部審計工作體現(xiàn)出的新價值。傳統(tǒng)的審計工作方法以及工作效率不再能夠滿足內部審計的新要求，為了達到未來企業(yè)或部門對內部審計工作的新要求，必須實現(xiàn)內部審計工作的專業(yè)化。外部的專業(yè)化審計機構因為其工作團隊的專業(yè)化和職業(yè)化，恰好可以彌補企業(yè)或部門內部內審工作人員在能力上的不足。外部的專業(yè)化審計機構長期在社會上開展審計工作，其知識結構和專業(yè)技能隨著社會對審計工作的要求而不斷更新。由于專業(yè)審計機構接觸的行業(yè)和單位多，在審計中更容易發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)或部門中存在的共性問題。對企業(yè)或部門存在的問題，審計專業(yè)機構與內部審計部門相比，其地位更加獨立，工作顧忌更少，因此提出的審計報告更加客觀。未來企業(yè)或部門如果能夠結合自身實際情況很好地利用審計專業(yè)機構的優(yōu)勢，就可以彌補自身內審機構的不足。

（四）審計理念發(fā)生改變，風險審計成為內部審計的重點之一

在我國，傳統(tǒng)內部審計的工作職能主要是監(jiān)督。這與我國的行政管理體制有關，長期以來，內部審計被政府以行政模式定位為對經(jīng)濟運行工作的監(jiān)督和檢查。突出表現(xiàn)在重點審計經(jīng)營管理活動的合法性和國有資產(chǎn)的保值增值，對企業(yè)在經(jīng)營管理上的效率和效益則重視不夠，對企業(yè)或部門的風險防范提示不足。內部審計過分強調發(fā)揮監(jiān)督作用，在工作實踐中產(chǎn)生了很多問題，最突出的表現(xiàn)是內部審計部門的地位在目前沒有上升到法定監(jiān)督機構的層次，在工作中又主要是發(fā)揮監(jiān)督作用，與被審單位之間關系緊張，常常處于名不正、言不順的尷尬境地。內部審計工作人員在開展工作時得不到被審單位的理解和支持，被審單位提供數(shù)據(jù)或資料要么敷衍了事，要么推諉、扯皮。因此，在實際工作中，內部審計已經(jīng)在向服務和監(jiān)督并重轉變。在未來經(jīng)濟管理工作對內部審計的要求更高，企業(yè)對風險防范功能更加注重的形勢下，內部審計的風險防范功能將在工作中被提到前所未有的高度。內部審計工作部門與被審單位的關系也將由緊張和對立，全面轉向合作和相互促進。endprint

二、內審工作發(fā)展對內審人員的要求

（一）恪守職業(yè)道德，具有良好的職業(yè)操守

內部審計地發(fā)展對內審人員在職業(yè)道德上提出了新的要求。未來的內部審計工作涉及的范圍更加廣泛，接觸到的企業(yè)或部門的機密更多。內審人員如果不能恪守職業(yè)道德，經(jīng)不起社會不良風氣的誘惑，出賣或漏露商業(yè)秘密，就可能給企業(yè)或部門造成嚴重后果。因此，恪守職業(yè)道德，是未來內部審計對內審人員提出的最基本要求，也是首要要求。它要求內部審計人員必須遵守法律法規(guī)，嚴守商業(yè)秘密，努力鉆研工作業(yè)務，認真開展內部審計工作。在審計工作中，嚴格按照審計工作方法，與同事密切配合，找準審計工作方向，客觀真實地反映企業(yè)或部門存在的問題并作出審計報告，提出整改要求。

（二）具有一定的專業(yè)理論知識和審計業(yè)務能力

內部審計地發(fā)展也對內審人員在業(yè)務知識和工作能力方面提出了更高要求。未來經(jīng)濟管理等工作由于社會分工的進一步細化，會變得更加專業(yè)化和復雜化。內部審計工作要做到適應社會經(jīng)濟地發(fā)展，找出企業(yè)或部門存在的問題，服務于被審單位的健康發(fā)展，從事內審工作的人員在專業(yè)理論知識上必須系統(tǒng)化，同時還要了解和熟悉被審單位的工作業(yè)務。內審工作人員要定期或不定期進行知識更新，全面掌握應用計算機等信息技術工具，提高審計工作效率和質量，以真正發(fā)揮內審工作的作用，得到社會認可。

（三）工作中善于與人溝通，能協(xié)調解決職責范圍內的問題

傳統(tǒng)的內部審計由于過于強調監(jiān)督功能，這種天然的對立矛盾，導致審計工作人員常常覺得難以與被審單位溝通和協(xié)調。將來的內部審計工作更加注重企業(yè)或部門的風險防范，監(jiān)督功能被弱化，這一定會使內審人員與被審單位之間的對立關系得到大大改善。但是，這并不等于內部審計工作人員不再需要與人溝通。正好相反，內部審計工作因為經(jīng)濟管理工作的復雜性和多樣性變化，與被審單位之間的合作和依賴變得更加緊密。內審工作人員必須恰當表明自己的工作目的和需求，主動尋求被審單位地幫助和配合，協(xié)調解決好自己職責范圍內的問題，推動內審工作順利進行。

通過以上的分析可以看出，內部審計在未來社會和經(jīng)濟地發(fā)展中將凸現(xiàn)獨特的工作價值，其功能定位突出風險防范和服務職能。與內部審計工作要求相適應的，內審人員的職業(yè)道德、敬業(yè)精神等將被更加看重。內審人員不斷學習提高，應用計算機、與人實現(xiàn)良好溝通，獨立完成工作等能力將成為內部審計工作發(fā)展對內審人員的必須要求。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint