國(guó)外資源稅制度的經(jīng)驗(yàn)與啟示

劉一辰

稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，資源稅就是政府介入資源開(kāi)采領(lǐng)域的一個(gè)手段。資源稅是對(duì)人們直接開(kāi)采利用自然資源課征的一個(gè)稅種，主要作用是調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，同時(shí)還可以起到保障資源的合理高效利用和生態(tài)資源保護(hù)的作用。然而，我國(guó)現(xiàn)行資源稅發(fā)揮的作用十分有限，特別對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮的作用很小，現(xiàn)行稅制已經(jīng)不能滿足我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，資源稅改革迫在眉睫。開(kāi)征資源稅已成為國(guó)際上通行的做法，世界各國(guó)都形成了一套符合本國(guó)國(guó)情的資源稅征收體系。所以，通過(guò)研究世界各國(guó)資源稅的歷史改革及現(xiàn)有體制，可以從中找到一些適合我國(guó)資源稅改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

一、美國(guó)資源稅稅制

作為礦產(chǎn)資源大國(guó)之一，美國(guó)在資源稅的征收方面經(jīng)驗(yàn)也十分豐富，其建立的一套合理科學(xué)的資源稅收體系與其國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況十分協(xié)調(diào)。一方面是該國(guó)的礦產(chǎn)資源雖然豐富，但是其早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也極大地消耗了該國(guó)的資源，所以該國(guó)十分重視資源的合理化開(kāi)采的管理，科學(xué)的資源稅制設(shè)計(jì)就是促進(jìn)這一管理的一個(gè)有力工具。另一方面，美國(guó)各個(gè)州的資源分布情況差異很大，所以美國(guó)政府將自主權(quán)更多的賦予了各個(gè)州，使地方實(shí)現(xiàn)了資源稅與當(dāng)?shù)氐馁Y源生產(chǎn)消費(fèi)之間的合理配置協(xié)調(diào)，這也是美國(guó)的資源稅運(yùn)行成功的重要原因之一。

美國(guó)開(kāi)采稅在各個(gè)州都是不一樣的，當(dāng)資源在州與州之間轉(zhuǎn)移時(shí)，美國(guó)采取征收跨州稅的方式來(lái)調(diào)控資源?？缰荻愂侵纲Y源從一個(gè)州轉(zhuǎn)移到另一個(gè)州時(shí)，對(duì)該資源征收的稅收。而因?yàn)楦髦莸膶?shí)際情況不同，跨州稅的征收方式也不一樣，可以采取從量計(jì)征，也可以采取從價(jià)計(jì)征，均根據(jù)各州的實(shí)際情況來(lái)定?？缰荻惖恼魇帐苟愗?fù)由一個(gè)州轉(zhuǎn)向了另一個(gè)州，對(duì)于資源來(lái)源州來(lái)說(shuō)，通過(guò)輸出資源征收跨州稅，財(cái)政收入得以提高；而對(duì)于資源接受州來(lái)說(shuō)，在使用其他州的資源的時(shí)候也要付出一定代價(jià)，體現(xiàn)出了公平的原則。通過(guò)這種方式，一方面，本州可極大地增加地方財(cái)政收入，最大限度地參與到自然資源收益的分享過(guò)程中去。另一方面，由于各州的自然資源的分布不均衡的特點(diǎn)，跨州稅的征收，資源充裕的州可從其他州獲得大量的資源稅收入，這實(shí)際上間接地起到了財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的作用，即財(cái)政資金從資源輸入州間接轉(zhuǎn)移到了資源輸出州。

二、俄羅斯資源稅稅制

俄羅斯聯(lián)邦擁有著世界上最廣闊的土地資源，相應(yīng)的資源儲(chǔ)量也是世界上最豐富的，石油、煤炭、天然氣存儲(chǔ)量都位居世界前三，在其廣闊的土地范圍內(nèi)，幾乎蘊(yùn)含著所有自然資源，足以滿足俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。正因?yàn)樽匀毁Y源如此豐厚，俄羅斯聯(lián)邦對(duì)自然資源的保護(hù)意識(shí)非常的高，同時(shí)對(duì)于公民的要求也比較高。為了維持良好的生態(tài)環(huán)境，俄羅斯聯(lián)邦政府要求其公民都遵守相關(guān)法律法規(guī)，珍惜自然資源，維護(hù)生態(tài)平衡。

俄羅斯實(shí)行全方位的稅制改革是在2001年，雖然在此之前也有過(guò)多次的改革，但是本次改革成立了新的自然資源稅體制。俄羅斯的資源稅的征收范圍涉及面很廣，包含了土地、海洋、淡水、森林、草原和灘涂等自然資源，以及豐富的礦產(chǎn)資源。俄羅斯在其森林業(yè)和礦產(chǎn)業(yè)廣泛使用動(dòng)態(tài)稅率，采用資源稅從量稅和從價(jià)稅相結(jié)合的形式。

俄羅斯林業(yè)稅在法律中對(duì)其最低稅率有明確的指定，使用國(guó)家林業(yè)資源需要繳納林業(yè)稅。所有對(duì)林業(yè)資源使用產(chǎn)生合法林業(yè)開(kāi)采和利用時(shí)，使用者必須上繳不低于指定稅率的實(shí)際林業(yè)稅。伴隨著市場(chǎng)價(jià)格水平以及生產(chǎn)費(fèi)用的變化，稅務(wù)管理局會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，所以最低稅率并不是一直不變的。通過(guò)這種設(shè)置最低稅率的征稅方式，不僅保障了林業(yè)資源的再生發(fā)展和合理儲(chǔ)備，并且能夠高效的合理開(kāi)發(fā)俄羅斯豐富的林業(yè)資源。

俄羅斯礦產(chǎn)資源稅率的確定不盡相同，礦產(chǎn)資源稅率和基礎(chǔ)稅率相關(guān)，基礎(chǔ)稅率是根據(jù)選定的政府規(guī)定的指令性價(jià)格，而且該指令性價(jià)格處在不斷變化中。這樣計(jì)算的稅率優(yōu)勢(shì)在于：第一，稅率與國(guó)際價(jià)格指數(shù)相關(guān)得以讓國(guó)家分享資源價(jià)格上漲帶來(lái)的收益；第二，基礎(chǔ)稅率的存在讓稅款金額的減輕了計(jì)算量從而變得更為容易，使納稅人的成本降低。

三、加拿大資源稅稅制

加拿大也是一個(gè)資源豐富的國(guó)家。它擁有著僅次于俄羅斯的世界排名第二的國(guó)土面積，在廣袤的國(guó)土面積上蘊(yùn)藏著豐富的自然資源。加拿大一直以來(lái)都是一個(gè)很注重環(huán)境保護(hù)的國(guó)家，風(fēng)景十分優(yōu)美，對(duì)于自然資源的保護(hù)也做的很好，出臺(tái)了一系列政策來(lái)保持生態(tài)平衡。

加拿大聯(lián)邦政府和省政府是分別根據(jù)其擁有的自然資源來(lái)制定和征收開(kāi)采稅的。加拿大的開(kāi)采稅征收范圍包含了針葉林、闊葉林、混交林等森林資源以及鎳、鋁、銅、銀、鐵礦石等豐富的礦產(chǎn)資源和其它自然資源。加拿大針對(duì)屬于省級(jí)礦產(chǎn)開(kāi)采設(shè)立了稅率為18%-20%的單獨(dú)省級(jí)開(kāi)采稅稅收制度，其目的是為了促進(jìn)礦山企業(yè)更大程度的選擇在本省和尤其是本省比較落后的地區(qū)實(shí)行礦產(chǎn)品的加工和提煉，所以對(duì)選礦、冶煉進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，這樣非常有效的提高了開(kāi)采率。

四、巴西資源稅稅制

巴西資源豐厚，尤以鐵礦、水力資源和森林資源聞名。鐵礦砂占世界總儲(chǔ)量接近10%，在世界排名第五位。巴西大部分屬于熱帶雨林地帶，水力資源非常富饒，擁有世界18%的淡水資源，水利蘊(yùn)藏量達(dá)1.43億千瓦/年，木材儲(chǔ)量達(dá)658億立方米、森林覆蓋率高達(dá)57%?？傮w來(lái)說(shuō)，資源十分豐富。

巴西資源稅實(shí)行從價(jià)征收，對(duì)礦產(chǎn)品的征收的專項(xiàng)稅都是按照銷售價(jià)格來(lái)征收的。巴西的礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一直以來(lái)都穩(wěn)定在10%-15%之間，這是因?yàn)閷?duì)于已經(jīng)征收了礦產(chǎn)品稅的產(chǎn)品無(wú)需再繳納銷售稅以及工業(yè)產(chǎn)品稅，后續(xù)流程也不得扣除礦產(chǎn)品中包含的礦產(chǎn)稅。在此情況下，巴西基于現(xiàn)有礦產(chǎn)資源稅的基礎(chǔ)上還開(kāi)征資源超額利潤(rùn)稅，按照10%的稅率對(duì)礦山企業(yè)的超額利潤(rùn)進(jìn)行征稅，即對(duì)超過(guò)基本投資報(bào)酬率的那部分超額利潤(rùn)進(jìn)行征收，其主要目的在于調(diào)節(jié)級(jí)差收益，通過(guò)國(guó)家的干預(yù)，調(diào)節(jié)不同礦山企業(yè)因?yàn)橘Y源豐度等自然條件不同而導(dǎo)致其收益上的明顯差距，使不同礦山企業(yè)能在同等的條件下展開(kāi)公平的競(jìng)爭(zhēng)。

巴西資源稅稅款實(shí)行?？顚Ｓ?。例如巴西水資源費(fèi)，國(guó)家征收水資源費(fèi)的目的是為了用來(lái)建設(shè)水資源的管理，并且鼓勵(lì)全社會(huì)節(jié)約利用水資源。巴西聯(lián)邦法律明確規(guī)定，從水資源費(fèi)的總收入中劃出7.5%，這部分資金的用途為：水資源管理系統(tǒng)的運(yùn)行和相關(guān)機(jī)構(gòu)和組織的管理費(fèi)用；用于資助水資源規(guī)劃的水資源工程、行動(dòng)項(xiàng)目及課題研究。

五、國(guó)外資源稅制度的經(jīng)驗(yàn)啟示

1.資源稅功能定位方面。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步需要大量的資源，對(duì)資源過(guò)度的開(kāi)采造成生態(tài)嚴(yán)重失衡，環(huán)境污染嚴(yán)重。所以，在國(guó)際上來(lái)看，各個(gè)國(guó)家在制定資源稅制度的時(shí)候，都把如何發(fā)揮資源稅環(huán)境保護(hù)的功能作為一項(xiàng)很重要的問(wèn)題來(lái)考慮，這點(diǎn)在稅制中體現(xiàn)的很明顯。

2.資源稅征收范圍方面。由于功能定位的不同，征收范圍各有不同。目前各國(guó)的資源稅主要包括礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源、土地資源等的征稅。在征收范圍中，礦產(chǎn)資源是最主要的，因?yàn)榈V產(chǎn)資源是最廣泛存在的，且應(yīng)用范圍最廣的，所以各個(gè)國(guó)家的資源稅征收范圍都包括了礦產(chǎn)資源。

3.資源稅計(jì)征方式的改革。以上四個(gè)國(guó)家基本上采用的是從價(jià)計(jì)征的征收方式，也兼有從量計(jì)征。但是上述各國(guó)在實(shí)行從量計(jì)征辦法征收資源稅時(shí)，都以應(yīng)稅資源的實(shí)際開(kāi)采量或儲(chǔ)存量為計(jì)稅依據(jù)，這比我國(guó)資源稅實(shí)行從量計(jì)征方式中采用資源銷售量或自用量作為計(jì)稅依據(jù)能更有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)，減少資源的大量積壓和浪費(fèi)。在采用從價(jià)計(jì)征的方法的情況下，將資源稅稅負(fù)與資源的價(jià)格相聯(lián)系，當(dāng)資源的價(jià)格上升的時(shí)候，由于從價(jià)計(jì)征，資源稅稅負(fù)就會(huì)相應(yīng)的增加，地方政府的資源稅收入就會(huì)增加，從而可以有更多的資金來(lái)治理生態(tài)失衡，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的增高也會(huì)減緩企業(yè)的開(kāi)采速度，對(duì)于生態(tài)環(huán)境也是一種保護(hù)；當(dāng)資源的價(jià)格下跌的時(shí)候，由于從價(jià)計(jì)征，企業(yè)的稅負(fù)也就會(huì)自然降低，減輕由于市場(chǎng)不景氣造成的經(jīng)濟(jì)損失。而且在稅率方面，美國(guó)和俄羅斯都采用的是動(dòng)態(tài)稅率，稅率隨著資源價(jià)格的上漲自動(dòng)上調(diào)。這樣能更好的發(fā)揮資源的調(diào)節(jié)級(jí)差功能，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任。

4.資源稅收入分配格局的調(diào)整。在資源稅的收入分配上，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟資源稅稅制中，都規(guī)定了資源稅的具體用途，并規(guī)定了預(yù)算。比如上面提到的巴西的水資源費(fèi)，?？顚Ｓ茫迷谒Y源的管理上面。這種做法可以為資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用及環(huán)境保護(hù)提供穩(wěn)定的資金來(lái)源，可以有效地防止資源稅稅收收入被挪作他用，從而更好的發(fā)揮資源稅保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境的作用，構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）