經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的探索

【摘 要】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)全過(guò)程，具有客觀性，審計(jì)人員不可能在較短審計(jì)期間內(nèi)檢查并發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存的全部問(wèn)題，具體到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未能依法定審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，未能如實(shí)揭露被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)履職方面存在重大違法違規(guī)問(wèn)題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見，作出不恰當(dāng)審計(jì)處理處罰，導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)連帶責(zé)任的可能性。這就要求審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持審計(jì)職業(yè)的審慎和穩(wěn)健，運(yùn)用綜合分析判斷能力，評(píng)估可能存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，采取必要措施，在審計(jì)工作中對(duì)潛伏的風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避或加以控制，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的情況下發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見及建議，達(dá)到防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，下面結(jié)合本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐及心得體會(huì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范進(jìn)行探索。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容超出法定的職權(quán)范圍或授權(quán)范圍，對(duì)超過(guò)審計(jì)范圍事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)論缺乏法律依據(jù)；審計(jì)內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)收支，未將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入審計(jì)視野，造成審計(jì)范圍覆蓋面不全面，可能對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：超越審計(jì)權(quán)限、超出審計(jì)范圍，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之外如領(lǐng)導(dǎo)干部政治性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；脫離審計(jì)事實(shí)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部未查實(shí)的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)⒊煽?jī)夸大化；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全，審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分適當(dāng)情況下進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行制度不嚴(yán)格帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。其涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：部分被審計(jì)單位內(nèi)部管理薄弱，未建立起完善的內(nèi)部控制、制約機(jī)制，單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作未能接受有效的監(jiān)督；部分被審計(jì)單位雖然建立了必要的內(nèi)部控制制度，但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺(jué)性不強(qiáng)，或存在僥幸心理，故意有章不循，有規(guī)不守，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能，如果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位予以采信，未采取其他替代審計(jì)程序，由此可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)、勝任能力及審計(jì)方法的局限性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：個(gè)別審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，未按法定審計(jì)程序、工作要求開展審計(jì)工作；個(gè)別審計(jì)人員知識(shí)老化，未及時(shí)更新學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)；被審計(jì)單位已采用先進(jìn)信息技術(shù)系統(tǒng)，審計(jì)人員仍沿襲傳統(tǒng)做法，未能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施及對(duì)策思考

1.嚴(yán)格依照審計(jì)內(nèi)容和權(quán)限實(shí)施審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須在審計(jì)法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定的職權(quán)和黨委政府的授權(quán)范圍內(nèi)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，發(fā)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見；對(duì)未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)或超出具體審計(jì)范圍的事項(xiàng)，盡管可能與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況有關(guān)，也只能在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)查實(shí)查透的前提下，嚴(yán)格按照審計(jì)的范圍發(fā)表審計(jì)意見；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人廉潔評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)的范圍、資料的限制等原因；如必須反映未經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的相關(guān)事項(xiàng)則應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的說(shuō)明，以避免使報(bào)告的使用者對(duì)有關(guān)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。

2.規(guī)范審計(jì)運(yùn)作，依法實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定要求、專業(yè)要求，按照特定的審計(jì)程序、專業(yè)的審計(jì)方法和確定的審計(jì)內(nèi)容開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，（1）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)操作，從審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施審計(jì)階段至審計(jì)終結(jié)階段各自側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容及具體做法進(jìn)行明確，同時(shí)，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文書格式、內(nèi)容樣本，便于審計(jì)文書統(tǒng)一規(guī)范及對(duì)外公告。（2）制訂周密的審計(jì)實(shí)施方案，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況，針對(duì)審前調(diào)查初步評(píng)價(jià)意見，有的放矢確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；（3）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員必須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及被審計(jì)單位并取得書面反饋意見、審計(jì)處罰聽證等程序，避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）實(shí)施審計(jì)中要處理好全面審查與抽查的關(guān)系，根據(jù)審計(jì)的重要性原則，結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提出其任期內(nèi)的述職報(bào)告，運(yùn)用以內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，審計(jì)抽樣與經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合的方法，確定審計(jì)重點(diǎn)，不遺漏重大審計(jì)事項(xiàng)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地作好審計(jì)結(jié)論，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，同時(shí)準(zhǔn)確界定其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一方面，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。（1）評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則，查明的問(wèn)題必須證據(jù)充分，以審計(jì)認(rèn)定的具體的事實(shí)和數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（2）評(píng)價(jià)要遵循謹(jǐn)慎性原則，盡可能采取寫實(shí)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，以客觀敘述審計(jì)查證的基本事實(shí)和基于審計(jì)查證的事實(shí)依法作出的基本專業(yè)判斷，而避免在審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)鑒定性的推理判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須查明原因，不能僅看表面現(xiàn)象，必須追根溯源，充分考慮其歷史背景。（3）評(píng)價(jià)要遵循責(zé)權(quán)分清原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、主管、執(zhí)行權(quán)限和責(zé)任人的職責(zé)分工，在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)進(jìn)行評(píng)價(jià)，與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。（4）評(píng)價(jià)可采用對(duì)比方法，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期中經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)與任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)（本級(jí)政府和上級(jí)主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)）、前任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)考核數(shù)據(jù)、上期（或上年同期或歷史最高水平）經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，與本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）平均水平指標(biāo)、先進(jìn)水平指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，使審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加客觀全面和切合實(shí)際，同時(shí)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的職能，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部取得的成績(jī)和存在的不足，履行的各項(xiàng)職能，盡量用量化指標(biāo)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)才能更有說(shuō)服力和權(quán)威性。（5）評(píng)價(jià)要綜合全面并留有余地，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任整體情況，既肯定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所取得的成績(jī)，又如實(shí)披露存在的違法違規(guī)問(wèn)題，但審計(jì)評(píng)價(jià)要避免相互矛盾；對(duì)未涉及的審計(jì)內(nèi)容或因條件限制尚未查清認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，根據(jù)需要在專項(xiàng)報(bào)告或其他需用說(shuō)明情況部分反映，從而使審計(jì)評(píng)價(jià)既反映了審計(jì)的總體面貌，又容易被審計(jì)責(zé)任人接受，也便于審計(jì)成果的運(yùn)用，為組織部門客觀全面地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和職務(wù)任免提供參考依據(jù)。另一方面，準(zhǔn)確界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（1）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須是客觀事實(shí)并且已取得充分的證據(jù)支持，以現(xiàn)有的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件、慣例及公認(rèn)原則作為評(píng)判依據(jù)；（2）判定審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與審計(jì)對(duì)象的相關(guān)性，結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的民主決策權(quán)限、程序和審計(jì)對(duì)象的職責(zé)分工，查證決策者在決策過(guò)程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過(guò)程民主，決策結(jié)果科學(xué)，查閱相關(guān)會(huì)議記錄，明確問(wèn)題的責(zé)任歸屬；（3）充分考慮問(wèn)題產(chǎn)生的客觀原因及背景，力求準(zhǔn)確把握問(wèn)題的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。對(duì)審計(jì)中查明的問(wèn)題，不能僅看表面現(xiàn)象，還須尋找分析問(wèn)題產(chǎn)生的的背景、客觀原因，同時(shí)考慮到歷史情況、當(dāng)?shù)氐捏w制情況，力求客觀公正，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問(wèn)題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問(wèn)題，要處理好依法行政與改革創(chuàng)新的關(guān)系，聽取審計(jì)對(duì)象的客觀陳述，作出合理的評(píng)價(jià)和處理，做到既依法審計(jì)，又支持和保護(hù)改革者的積極性，力求實(shí)事求是、合理、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.爭(zhēng)取良好外部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)與有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合并形成監(jiān)督合力。審計(jì)機(jī)關(guān)要以扎實(shí)、富有成效的工作贏得當(dāng)?shù)攸h委、政府、人大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視與支持，形成良好外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果在干部監(jiān)督管理中的作用，同時(shí)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議平臺(tái)聯(lián)絡(luò)作用，建立健全聯(lián)席會(huì)議各成員單位分工負(fù)責(zé)制度。審計(jì)部門應(yīng)積極會(huì)同組織部門制定切實(shí)可行的年初經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；應(yīng)對(duì)審計(jì)獲取的相關(guān)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題情況或線索進(jìn)行篩選，并對(duì)重要的違法違規(guī)情況或線索進(jìn)行重點(diǎn)核查，依法進(jìn)行處理。對(duì)確需移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門、公安部門和檢察反貪部門的案件線索，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采取恰當(dāng)?shù)姆绞揭平幌嚓P(guān)部門，紀(jì)檢、監(jiān)察部門、公安部門和檢察反貪部門應(yīng)重視審計(jì)提交的違法亂紀(jì)線索，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的有關(guān)人員的違法、違紀(jì)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)給予查處并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用情況反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。組織人事部門應(yīng)把審計(jì)結(jié)果報(bào)告納入干部管理檔案，并把它作為考核、評(píng)價(jià)、選拔、任用干部的重要依據(jù)；只有各部門齊抓共管，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的整體效能，才能形成監(jiān)督合力。

5.提高審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律和各項(xiàng)廉政、保密規(guī)定，保持應(yīng)有的職業(yè)道德， 建立審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是要提高審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式和渠道來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，以滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的要求。加大職業(yè)教育培訓(xùn)力度，努力培養(yǎng)既精通財(cái)會(huì)、金融、企業(yè)管理等必備的專業(yè)知識(shí)又掌握一定的宏觀經(jīng)濟(jì)、工程建設(shè)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)同時(shí)具備較高的宏觀分析和思維能力復(fù)合型的審計(jì)人才；加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)步伐，不斷總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法，進(jìn)一步總結(jié)和挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和典型實(shí)例；合理配置審計(jì)力量，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的專業(yè)特點(diǎn)，組建復(fù)合型審計(jì)組，實(shí)現(xiàn)專業(yè)互補(bǔ)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，加強(qiáng)廉政教育，強(qiáng)化審計(jì)人員理想信念教育、黨紀(jì)國(guó)法教育、職業(yè)道德教育，增強(qiáng)廉潔自律和抵御外界侵蝕的能力，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，更好服務(wù)于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

郭雪婧.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（4）： 98-100.

作者簡(jiǎn)介：

謝炎（1974-），廣東省潮州市人，本科，廣東省潮州市審計(jì)局，研究方向：國(guó)家審計(jì)。