企業(yè)內(nèi)部審計激勵機(jī)制的構(gòu)建和完善

鄭武璇

【摘 要】企業(yè)的不斷發(fā)展對內(nèi)部審計提出了更多、更高和更新的要求。內(nèi)部審計的發(fā)展和作用， 歸根結(jié)底是審計工作中人才的培養(yǎng)和人員主觀能動性作用的發(fā)揮。因此，進(jìn)一步完善激勵機(jī)制，有利于審計人才的成長，發(fā)揮審計人員的最大潛能， 從而達(dá)到理想的審計目標(biāo)。本文從激勵機(jī)制的涵義和內(nèi)容入手，分析了完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的必要性，建立了一個內(nèi)部審計激勵機(jī)制的基本模型，提出了完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的可行性措施。

【關(guān)鍵詞】激勵機(jī)制；審計

一、激勵機(jī)制的涵義和內(nèi)容

激勵機(jī)制（enthusiasm mechanism），是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，對管理對象之行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和鼓勵以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機(jī)制。激勵機(jī)制包含誘導(dǎo)因素集合、行為導(dǎo)向制度、行為幅度制度、行為時空制度、行為歸化制度等五個構(gòu)成要素。其中誘導(dǎo)因素集合起到發(fā)動行為的作用，后四者起導(dǎo)向、規(guī)范和制約行為的作用。

二、完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的必要性

內(nèi)部審計因企業(yè)發(fā)展的需要而產(chǎn)生，因此它必須適應(yīng)企業(yè)迅速發(fā)展所帶來的變化，不斷地滿足企業(yè)發(fā)展對其提出的新要求。審計工作的質(zhì)量和水平，是制約著內(nèi)部審計事業(yè)生存和發(fā)展的生命線。如何確保內(nèi)部審計質(zhì)量穩(wěn)步提升，發(fā)揮內(nèi)部審計的最大工作效能，已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作的當(dāng)務(wù)之急。實踐證明，內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平，有賴于審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)及其主觀能動作用的發(fā)揮。

因此采取有效的激勵機(jī)制，可以在最大限度上發(fā)揮審計人員的工作潛能，更好地達(dá)成審計工作目標(biāo)，從而促使內(nèi)部審計工作躍上一個新的臺階。

1.激勵機(jī)制有利于提升審計人員素質(zhì)

（1）審計工作需要高素質(zhì)的審計人員

內(nèi)部審計的職能決定了審計人員必須具備較高的工作素質(zhì)。內(nèi)部審計是專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員開展工作。內(nèi)部審計人員作為工作的執(zhí)行者， 對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮有重要影響。審計人員的工作素質(zhì)主要包括思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

思想素質(zhì)方面，審計人員必須遵循審計職業(yè)道德規(guī)范，做到獨立、客觀、正直和勤勉，保持廉潔和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷，誠實地為組織服務(wù)，嚴(yán)格遵守保密性原則，客觀地披露所了解的全部重要事項，具有較強的人際交往技能，妥善處理好與相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和人員的關(guān)系。

業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員應(yīng)掌握審計理論和審計業(yè)務(wù)知識，具有豐富的工作經(jīng)驗和業(yè)務(wù)知識，有一定的職業(yè)敏感性和判斷能力，擁有較高的語言和文字表達(dá)能力，善于吸收和接受新知識，具備創(chuàng)新和探索意識。

（2）審計人員需要不斷提升工作素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)是一個長期的過程，需要審計人員在工作中有持續(xù)性地自覺學(xué)習(xí)和主動進(jìn)步。知識結(jié)構(gòu)和審計技術(shù)是審計人員素質(zhì)培養(yǎng)中最具代表性的兩個方面。

知識結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計需要一批具備內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營和現(xiàn)代企業(yè)管理等知識的復(fù)合型人才，要求審計人員有方向性地進(jìn)行大量的學(xué)習(xí)。

審計技術(shù)方面，一系列創(chuàng)新的審計技術(shù)對審計人員提出了新的要求。從早期詳細(xì)法發(fā)展到后來的抽樣法，從傳統(tǒng)的“賬面入手”轉(zhuǎn)為“業(yè)務(wù)入手”，從計算機(jī)審計技術(shù)發(fā)展到近年的網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)，審計人員必須趕上現(xiàn)代審計技術(shù)進(jìn)步的潮流。

（3）激勵機(jī)制促進(jìn)審計人員自覺提升素質(zhì)

完善健全激勵機(jī)制， 有利于激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)潛能，使其自覺加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和理論研究，增強自身工作素質(zhì)，在實踐工作中積累豐富的審計經(jīng)驗，促進(jìn)審計人才的成長，從而達(dá)到最理想的審計目標(biāo)。

2.激勵機(jī)制有利于提升審計人員的積極性

審計人員工作的積極性是指審計人員從事審計工作的內(nèi)在動力，它具體表現(xiàn)在審計人員的工作態(tài)度上。工作態(tài)度是審計人員對工作的心理傾向，包括三個因素： 一是認(rèn)知因素，指審計人員對審計工作的重要性、意義、作用的認(rèn)識；二是情感因素，指審計人員對審計工作的好惡、興趣等；三是行為因素，是指審計人員對審計工作的行為傾向。這三種因素是協(xié)調(diào)一致的，審計人員在審計工作得到充分的激勵（認(rèn)知因素），從而熱愛自己的審計工作（情感因素）， 進(jìn)而表現(xiàn)出積極主動的行為傾向（行為因素）。

內(nèi)部審計工作需要建立一支充滿活力、銳意進(jìn)取的現(xiàn)代審計隊伍。審計人員需要得到科學(xué)合理的激勵， 才能更好地保持積極進(jìn)取、奮發(fā)有為的最佳狀態(tài)，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展。被動性的被審計事項只有與積極主動性的審計人才資源相結(jié)合，才能實現(xiàn)審計的真正價值。

3.激勵機(jī)制有利于形成良好的審計氛圍

激勵機(jī)制在審計部門形成后，有利于增強向心力和凝聚力， 形成良好的審計工作氛圍。因為激勵機(jī)制主要是以激發(fā)和鼓勵為手段， 以調(diào)動積極因素為出發(fā)點。講究尊重人的人格、感情、勞動、創(chuàng)造和隱私，造就一種充滿友愛與信任、寬容與理解的人際環(huán)境，減少內(nèi)耗和負(fù)面意識。

從另一個角度看， 當(dāng)審計人員意識到自己受到尊重和信賴時，就必然對審計工作和審計機(jī)構(gòu)產(chǎn)生強烈的向心力和凝聚力，增強集體觀念和團(tuán)隊精神。在情感上熱愛這個集體， 在思想上認(rèn)同這個集體， 在工作上愿意為這個集體做出貢獻(xiàn)。

三、建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制基本模型

根據(jù)目前審計人才激勵的發(fā)展趨勢，結(jié)合內(nèi)部審計的工作目標(biāo)，可以初步建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制的基本模型。

內(nèi)部審計激勵機(jī)制主要包括企業(yè)激勵、團(tuán)隊激勵、個人激勵、業(yè)務(wù)激勵等四個方面，共同促進(jìn)審計工作績效的提升。審計人員通過提高工作績效，獲得物質(zhì)或精神上的報酬，并在績效考核過程中感受到公平感，從而產(chǎn)生對自身工作的滿足感，進(jìn)而向?qū)徲嫻ぷ髂繕?biāo)進(jìn)一步努力。

1.企業(yè)激勵

企業(yè)激勵包括企業(yè)聲譽、組織結(jié)構(gòu)和文化特色等方面。企業(yè)在社會上擁有較高的聲譽，可以使員工產(chǎn)生榮譽感。良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，有利于審計人員及時地反映工作上的主張和意見，加強獨立性和創(chuàng)新性。企業(yè)文化特色如果和個人特點相適應(yīng)，可以使其在工作中得心順手，充分發(fā)揮自身能力。

2.團(tuán)隊激勵

審計部門的大部分工作任務(wù)需要團(tuán)隊努力才能實現(xiàn)，擁有團(tuán)結(jié)向上的團(tuán)隊關(guān)系，對審計人員來說是一種重要的激勵。良好的團(tuán)隊溝通，可以為審計人員提供充分的信息的技術(shù)支持。團(tuán)隊內(nèi)部穩(wěn)定的人際關(guān)系，可以滿足審計人員的工作歸屬感，集中精力開展工作。

3.個人激勵

個人激勵主要有職業(yè)規(guī)劃、知識培訓(xùn)和專業(yè)特長等方面。明確的職業(yè)規(guī)劃和相應(yīng)的培訓(xùn)，可以使審計人員對個人的職業(yè)前景有清晰的期望，激勵其向這個方面學(xué)習(xí)和努力。審計人員如果能夠在工作中充分發(fā)揮專業(yè)特長，可以使他們覺得自己的優(yōu)點得到了承認(rèn)， 從而產(chǎn)生強烈的成就感。

4.業(yè)務(wù)激勵

如果審計人員對正在從事的業(yè)務(wù)有興趣， 就能產(chǎn)生較高的工作積極性， 從而充分發(fā)揮個人才能。分配審計工作任務(wù)時，應(yīng)根據(jù)人員情況委以適當(dāng)?shù)墓ぷ?。同時， 個人從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以豐富化，例如開展不同性質(zhì)的審計項目，積累各類審計經(jīng)驗。

四、完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的可行性措施

1.激勵措施的制定原則

經(jīng)研究，激勵也具有一定的風(fēng)險性，如果它不能帶來正面的影響，就很可能帶來負(fù)面的影響。所以，在制定和實施激勵措施時必須謹(jǐn)慎。為了提高激勵的效果，應(yīng)遵守激勵的四個必要原則：

一是個性化。由于不同人員的需求不同，相同的激勵政策起到的激勵效果也會不盡相同。即便是同一人員，在不同的時間或環(huán)境下，也會有不同的需求。由于激勵取決于內(nèi)因，是人員的主觀感受，所以，激勵要因人而異。在制定和實施激勵措施時，首先要調(diào)查清楚每個人員真正需求的是什么，并將這些需求整理歸類，然后制定相應(yīng)的激勵措施，幫助他們滿足這些需求。

二是適度性。獎勵和懲罰不適度都會影響激勵效果，同時增加激勵成本。獎勵過重會使其產(chǎn)生驕傲和滿足的情緒，過輕則起不到激勵效果。懲罰過重會感到不公平，過輕會則會輕視錯誤的嚴(yán)重性，可能還會犯同樣的錯誤。

三是公平性。人員感到的任何不公的待遇都會影響工作效率和工作情緒，并且影響激勵效果。取得同等成績的人員，一定要獲得同等層次的獎勵。

四是正確性。如果獎勵錯誤的事情，錯誤的事情就會經(jīng)常發(fā)生。這個原則雖然看起來很簡單，但在具體實施激勵時卻很容易被忽略。例如，獎勵獨自完成工作的行為，卻不獎勵團(tuán)結(jié)合作完成工作的行為。

2.內(nèi)部審計激勵的可行性措施

結(jié)合目前的審計工作實際，根據(jù)內(nèi)部審計激勵機(jī)制基本模型，并按照采取激勵措施的原則，本文提出以下可行性措施：

（1）形成審計工作激勵制度。在內(nèi)部審計工作制度中增加關(guān)于工作激勵的條款，對審計工作成績顯著、質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員，根據(jù)有關(guān)獎懲規(guī)定給予精神或者物質(zhì)獎勵。

（2）優(yōu)化審計人員績效考核方式。結(jié)合審計質(zhì)量管理，建立完整的審計質(zhì)量檢查機(jī)制，對于質(zhì)量高、成效好的審計項目，在人員績效考核中給予審計人員適當(dāng)加分獎勵，以切實提升審計質(zhì)量管控水平，強化審計人員的質(zhì)量管理意識。

（3）集中研討優(yōu)秀審計項目。選取優(yōu)秀審計項目，以召開審計工作研討會議的形式進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，由負(fù)責(zé)優(yōu)秀項目的審計人員介紹審計經(jīng)驗和具體做法，分析典型審計案例。這樣既鼓舞了優(yōu)秀審計項目人員的精神，也有助于形成良好的團(tuán)隊進(jìn)取風(fēng)氣。

（4）定期評選內(nèi)部審計先進(jìn)個人。定期評選在內(nèi)部審計工作中做出突出成績的先進(jìn)個人，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進(jìn)行公開表彰，鼓勵其繼續(xù)發(fā)揮模范表率作用，以弘揚先進(jìn)、樹立典型，營造積極向上的工作氛圍。

（5）提供個性化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。結(jié)合審計人員的個人特點，安排適當(dāng)?shù)膶徲嬇嘤?xùn)課程，建立一個有針對性地提升審計業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)平臺，充分調(diào)動人員的學(xué)習(xí)積極性，使以往簡單枯燥的業(yè)務(wù)培訓(xùn)成為審計人員樂于接受的獎勵。

五、結(jié)語

綜上所述，本文從激勵機(jī)制的涵義和內(nèi)容入手，分析了完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的必要性，建立了一個內(nèi)部審計激勵機(jī)制的基本模型，提出了完善內(nèi)部審計激勵機(jī)制的可行性措施。展望未來，進(jìn)一步完善激勵機(jī)制有助于發(fā)揮審計人員的最大潛能， 達(dá)到理想的審計目標(biāo)，必將有效地推動企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的高速發(fā)展。

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