新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化及內(nèi)部控制探析

【摘 要】根據(jù)當(dāng)前新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂內(nèi)容，本文分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范化問題，并針對會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部控制、監(jiān)督管理等方面提出提升會(huì)計(jì)核算規(guī)范化及強(qiáng)化內(nèi)部控制的對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化

事業(yè)單位會(huì)計(jì)和公司、機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)有所不同，日常的工作主要就是記錄和監(jiān)督單位的預(yù)算執(zhí)行情況，目的是為了保證預(yù)算的執(zhí)行能合法、合規(guī)、有效，是專業(yè)會(huì)計(jì)，因此，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對于這些會(huì)計(jì)人員的工作起到了很好的推動(dòng)作用，能進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的提質(zhì)增效，更大程度的使財(cái)政資金發(fā)揮更好的效益，確保好鋼用在刀刃上，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則及創(chuàng)新之處

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)政策體制改革的發(fā)展，我國對公共財(cái)政的改革的速度也在逐步加快，從改革至現(xiàn)在，我國針對不同財(cái)政科目和管理體制進(jìn)行相應(yīng)的改革，例如：政府采購、政府預(yù)算、國庫集中收付等等，對這些財(cái)政體制制定了符合當(dāng)今時(shí)代發(fā)展潮流的措施。從這些改善可以看出，還要與會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用的現(xiàn)象結(jié)合起來總結(jié)。表面符合時(shí)代潮流發(fā)展的政策措施實(shí)際上已經(jīng)不能滿足需求，所以對當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新制定是必不可少的任務(wù)。

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要遵循了以下原則 ：一是遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（ 以下簡稱《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》） 的原則。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （ 包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 ） 的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。二是與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。新的事業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則修訂時(shí)的思路都考慮到與財(cái)務(wù)規(guī)則的修訂保持一致，這次修訂在大部分繼承原有的規(guī)則的基礎(chǔ)上，也有重點(diǎn)突破，突破點(diǎn)是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算這一方面的重點(diǎn)加以修訂，進(jìn)一步加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。三是服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。四是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算這一方面的重點(diǎn)加以修訂，針對不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算不規(guī)范等問題，增加了一些新的處理方法，應(yīng)當(dāng)說這些處理方法能從一定程度上提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

此外，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。

二、新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域作用的體現(xiàn)

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則實(shí)施過程中，我國的會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到煥然一新，對各種會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改善和梳理，其會(huì)計(jì)核算技能也得到了前所未有的完善。對此，可以從二個(gè)角度進(jìn)行說明：

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善會(huì)計(jì)核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指已取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。所以，引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)說和會(huì)計(jì)核算的要求是非常相符合的。它對費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額問題給出了答案，解決了以前在這一領(lǐng)域不同程度的存在的一些難題。舊的的制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，應(yīng)適用收付實(shí)現(xiàn)制。應(yīng)當(dāng)說這一規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)的確能在很大程度上規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，在過去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)揮的作用是不可磨滅的。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位管理體制和財(cái)政制度的變革，之前的這種規(guī)定的不足之處也逐漸顯現(xiàn)出來，比如，原有的規(guī)則不能客觀地反映事業(yè)單位的收支和收支結(jié)余，不能準(zhǔn)確而且全面的記錄和反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，并且在收付實(shí)現(xiàn)制的成本核算也并不準(zhǔn)確，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展呈現(xiàn)多元化趨勢，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)開展績效管理的需要。總之，隨著國家財(cái)政預(yù)算制度的不斷完善和事業(yè)單位的不斷壯大，業(yè)務(wù)收支活動(dòng)的日益化、復(fù)雜化，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此，在這種環(huán)境下，新的規(guī)則引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念也是非常必要和適用的。

2.引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，完善會(huì)計(jì)核算

以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只要求計(jì)算原值，但這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)工作時(shí)具有一定的局限性。因?yàn)橘Y產(chǎn)會(huì)隨著使用時(shí)間的推移其價(jià)值也會(huì)隨著降低，若不對其進(jìn)行計(jì)提折舊，就無法正確反映資產(chǎn)的損耗，從而也就無法向事業(yè)單位提供更完美的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行正確的投資決策，當(dāng)然，未引入無形資產(chǎn)攤銷也會(huì)出現(xiàn)同樣的情況。

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位進(jìn)行一種新的處理方式，規(guī)定事業(yè)單位積極改善不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等情況，積極落實(shí)國家制定的新準(zhǔn)則。

三、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算的措施

進(jìn)一步完善和規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，除了對會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)則的改革，對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算能力的規(guī)范和完善、對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)的提高以及對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作行為的監(jiān)督是非常重要的。

1.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)核算工作

我國的事業(yè)單位專業(yè)財(cái)務(wù)工作人員較多，但是綜合性會(huì)計(jì)人員并不多。隨著國家財(cái)政預(yù)算制度的不斷完善和事業(yè)單位的不斷壯大，業(yè)務(wù)收支活動(dòng)的日益化、復(fù)雜化，我國事業(yè)單位對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。雖然我國針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作不斷制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，但是若財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤，則同樣對事業(yè)單位造成損失。所以從這一點(diǎn)可以看出，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)是必須的。第一，要注重會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則、職業(yè)道德的教育，使會(huì)計(jì)人員自覺主動(dòng)的去遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮作用；第二，注重繼續(xù)學(xué)習(xí)，在繼續(xù)學(xué)習(xí)的過程中加深會(huì)計(jì)核算能力的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員更能及時(shí)準(zhǔn)確的掌握最先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和技能，從而為完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算能力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對財(cái)政各部門的監(jiān)督和管理，提高事業(yè)單位效益

隨著國家各項(xiàng)社會(huì)主義民主政治進(jìn)程的推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，每年對各部門經(jīng)費(fèi)投入的加大，如何管好用好財(cái)政資金、加強(qiáng)對財(cái)政部門的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步把好鋼用在刀刃上，管好用好政府劃撥給單位的這部分財(cái)政資金，提高其使用的效益，從而提高事業(yè)單位的整體效益，就越來越顯示出其重要性。長期以來，基層單位重預(yù)算輕執(zhí)行，財(cái)政部門預(yù)算編制方法簡單，缺乏科學(xué)的依據(jù)，高報(bào)預(yù)算，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)存在一定的隨意性和盲目性，這樣做的結(jié)果就是在預(yù)算執(zhí)行過程中不按照原有的預(yù)算來執(zhí)行，隨意改變原有預(yù)算，任意追加預(yù)算也就變得習(xí)以為常了，因此，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算的嚴(yán)肅性，同時(shí)也對提高事業(yè)單位效益產(chǎn)生重大阻礙。加強(qiáng)財(cái)政各部門的監(jiān)督和管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)執(zhí)行過程中的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格按照國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，健全財(cái)政部門內(nèi)部控制制度，合理調(diào)度資金，做到?？顚Ｓ?，避免不必要的浪費(fèi)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)有法可依，有章可循。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、制度化。這樣才能使有限的資金真正用在刀刃上，發(fā)揮資金的最大使用效益，提高事業(yè)單位的效益。

四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下強(qiáng)化內(nèi)部控制策略

1.完善內(nèi)部控制建設(shè)的組織和實(shí)施

當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展，要求事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要?jiǎng)?chuàng)新管理方式，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位必須提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部的控制，在組織相關(guān)財(cái)會(huì)人員深入學(xué)習(xí)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位內(nèi)部實(shí)際情況，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全完善，積極組織實(shí)施內(nèi)部控制制度的建設(shè)，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有責(zé)任意識(shí)，從精神上和組織上全力支持建立健全單位內(nèi)部控制制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的科學(xué)、合理構(gòu)建。為此，事業(yè)單位最好設(shè)置一個(gè)專門的內(nèi)部控制的部門，明確內(nèi)部控制的工作的權(quán)責(zé)范圍，促進(jìn)事業(yè)單位各個(gè)部門的內(nèi)部控制的整改，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系要根據(jù)單位實(shí)際，推出內(nèi)部控制的方案，對單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、日常開支等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行預(yù)判，寫入內(nèi)部控制方案里面，提升控制的執(zhí)行力，加大日常監(jiān)管力度，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，積極穩(wěn)妥的構(gòu)建起事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

2.建立健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位應(yīng)該充分結(jié)合部門和行業(yè)的特點(diǎn)，建立健全財(cái)務(wù)體系的控制制度，加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)政資金的管理的有效性和安全性，促進(jìn)事業(yè)單位資金使用合理安全，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際，及時(shí)推出內(nèi)部控制的方案，建立健全授權(quán)審批制度，提高對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金使用過程的全程監(jiān)管控制，提升控制的執(zhí)行力，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，積極穩(wěn)妥的構(gòu)建起事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。在這個(gè)過程中，要根據(jù)實(shí)際情況，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里。財(cái)會(huì)人員應(yīng)自覺執(zhí)行新規(guī)則的規(guī)定。對單位內(nèi)部出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為，要及時(shí)指出，能改正的及時(shí)改正，情節(jié)嚴(yán)重的要向上級監(jiān)管部門反映。此外，還應(yīng)注意提高事業(yè)單位內(nèi)部民主決策的程度，最大限度的減少人為因素對單位決策的影響。

3.重視內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，單位應(yīng)該設(shè)置專門的部門開展和實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，提高對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性、全面性的評價(jià)，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性的評價(jià)，并及時(shí)的根據(jù)評價(jià)意見，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的修改和糾正。其次，事業(yè)單位在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，應(yīng)該積極的開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作，防止出現(xiàn)貪污腐敗和違法亂紀(jì)的行為。最后，事業(yè)單位外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)諸如審計(jì)部門和財(cái)政部門，應(yīng)該積極發(fā)揮監(jiān)督、紀(jì)檢部門的作用，保證事業(yè)單位完善的外部監(jiān)督，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

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作者簡介：

沈付秀（1965-），女，山東臨沂人，臨沂市精神衛(wèi)生中心會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)。