基于環(huán)境審計(jì)三方關(guān)系人視角下對我國環(huán)境審計(jì)現(xiàn)存問題及對策的探究

宋璐璐

摘 要：環(huán)境是我們?nèi)祟愘囈陨娴幕A(chǔ)，環(huán)境的好壞直接影響著我們生活質(zhì)量的高低。從十一屆三中全會提出改革開放至今，我國的經(jīng)濟(jì)增長迅速，但是環(huán)境卻在持續(xù)惡化。空氣污染、 水污染、土地荒漠化、水土流失等諸多環(huán)境問題日益突出。近年來的霧霾天氣更是引起了全國人民的高度關(guān)注。環(huán)境審計(jì)是遏制環(huán)境問題的重要環(huán)節(jié)，但是卻沒能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。諸多學(xué)者對我國環(huán)境審計(jì)中存在的問題進(jìn)行了分析并提出了解決對策。筆者認(rèn)為要從根本上解決問題，需要先正確合理地界定審計(jì)三方關(guān)系人?；谏鲜鏊悸罚疚姆譃橐韵滤膫€(gè)部分。第一部分主要是介紹了研究背景及意義，并簡述了國內(nèi)學(xué)者針對我國環(huán)境審計(jì)中的問題所進(jìn)行的相關(guān)研究。第二部分，筆者提出了自己的觀點(diǎn)并在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上加以闡述。第三部分則在第二部分的研究基礎(chǔ)上對我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐提出一些設(shè)想。在最后的第四部分，指出本文的不足之處，對后續(xù)的研究提出一些粗淺的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；環(huán)境審計(jì)主體；環(huán)境審計(jì)客體；環(huán)境審計(jì)委托人；公共受托責(zé)任

一、引言

1.研究背景及意義。自然環(huán)境是人類賴以生存的條件。但在工業(yè)革命之后，地球的自然環(huán)境遭受了巨大的破壞。我國從1978年提出改革開放至今，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題卻日益突出，對國民的生活和健康產(chǎn)生了不利影響。很多發(fā)達(dá)國家開始逐步完善相關(guān)的法律法規(guī)和制度建設(shè)，建立專門的環(huán)境審計(jì)部門。我國的環(huán)境審計(jì)起步較晚。我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)的理論研究也沒有形成體系。

目前，我國環(huán)境審計(jì)存在許多不足之處，環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的作用沒能有效發(fā)揮，如何解決好這些問題，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的研究，提出了一些對策。筆者通過對環(huán)境審計(jì)理論的研究提出自己的意見和設(shè)想，以期對我國環(huán)境審計(jì)的健康發(fā)展提供指導(dǎo)。

2.研究思路及內(nèi)容。以公共受托責(zé)任理論和審計(jì)獨(dú)立性為理論支點(diǎn)，對環(huán)境審計(jì)三方關(guān)系人，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人進(jìn)行正確合理地界定。然后依據(jù)前文的分析結(jié)果，在實(shí)踐方面，對我國環(huán)境審計(jì)提出一些初步設(shè)想。

二、環(huán)境審計(jì)的三方關(guān)系人

1.第一層次的環(huán)境審計(jì)。審計(jì)主體，是指在審計(jì)活動中實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。審計(jì)客體，是指接受審計(jì)的被審計(jì)單位。審計(jì)委托人是審計(jì)產(chǎn)品的需求者。依據(jù)公共受托責(zé)任理論，政府受人民的委托來治理國家，人民是委托人，政府是受托人。在環(huán)境領(lǐng)域，公共受托責(zé)任表現(xiàn)為公共環(huán)境受托責(zé)任。政府對人民負(fù)有環(huán)境受托責(zé)任，人民對政府有監(jiān)督的權(quán)利。

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。獨(dú)立性可以分為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。沒有形式上的獨(dú)立則很難做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，形式上的獨(dú)立為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立提供了保障。

基于上述分析，筆者認(rèn)為，第一層次的環(huán)境審計(jì)的主體是直接實(shí)施環(huán)境審計(jì)的組織或機(jī)構(gòu)，環(huán)境審計(jì)的客體是對人民負(fù)有環(huán)境保護(hù)責(zé)任的行政機(jī)關(guān)，環(huán)境審計(jì)的委托人是人民或者代表人民行使委托權(quán)的權(quán)利機(jī)關(guān)，比如人民代表大會或其下設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣的三方關(guān)系人界定在邏輯上符合公共受托責(zé)任理論且可以滿足審計(jì)工作對獨(dú)立性的要求。

2.第二層次的環(huán)境審計(jì)。政府為了履行好自己的公共環(huán)境受托責(zé)任，需要實(shí)施環(huán)境審計(jì)，對各類組織及個(gè)人在其自身活動中是否履行了相關(guān)的環(huán)境義務(wù)，是否遵守了相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，這是第二層次的環(huán)境審計(jì)。對于本層次的環(huán)境審計(jì)，審計(jì)的主體是具體執(zhí)行審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)或組織，客體是接受審計(jì)的各類組織及個(gè)人，比如企業(yè)，審計(jì)委托人是政府有關(guān)部門。第一層次環(huán)境審計(jì)的存在可以促使第二層次的環(huán)境審計(jì)充分發(fā)揮其作用。

3.補(bǔ)充的環(huán)境審計(jì)。民間非盈利組織，比如一些環(huán)保組織可以以自己的名義委托有條件的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施環(huán)境審計(jì)，形成對上述兩層環(huán)境審計(jì)的補(bǔ)充，同時(shí)也可以發(fā)揮社會公眾的輿論監(jiān)督作用。

三、我國環(huán)境審計(jì)的一些設(shè)想

全國人民代表大會是我國的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。由全國人民代表大會下設(shè)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國范圍內(nèi)的第一層次的環(huán)境審計(jì)工作，該機(jī)構(gòu)對全國人民代表大會負(fù)責(zé)。該機(jī)構(gòu)可以委托有條件的社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施環(huán)境審計(jì)。中央政府編制全國的《環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》。在《環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》中，將全國范圍內(nèi)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境資源列為資產(chǎn)，將遭到破壞而達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境資源列為負(fù)債，以反映政府的環(huán)境管理結(jié)果。受委托的社會中介機(jī)構(gòu)對政府的環(huán)境管理工作進(jìn)行審計(jì)?！董h(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》及環(huán)境審計(jì)的結(jié)果需要向社會公布。對于政府的失職行為要有相應(yīng)的懲罰措施。

各省、自治區(qū)、直轄市在地方人民代表大會下面設(shè)立地方環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的第一層次的環(huán)境審計(jì)，該機(jī)構(gòu)對地方人民代表大會負(fù)責(zé)。地方政府編制本行政區(qū)域內(nèi)的《環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》。受委托的社會中介機(jī)構(gòu)對地方政府的環(huán)境管理工作進(jìn)行審計(jì)。地方政府編制的《環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》及環(huán)境審計(jì)的結(jié)果需要向社會公布。對于地方政府的失職行為要有相應(yīng)的懲罰措施。

四、本文的不足之處

要使兩個(gè)層次的環(huán)境審計(jì)充分發(fā)揮作用，使上述設(shè)想能夠得以實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各項(xiàng)配套制度的支持，比如需要環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，需要培養(yǎng)合格的環(huán)境審計(jì)人才等等，對于這些，本文沒能進(jìn)行深入的研究，這是本文的欠缺之處。

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