試論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

吉林神華集團(tuán)有限公司 谷易霏

試論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

吉林神華集團(tuán)有限公司 谷易霏

摘 要：近幾年，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越迅速，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來(lái)越突出，同時(shí)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的作用。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展之迅速，由于自身的特點(diǎn)，受到的限制也凸顯出來(lái)，如何能夠使民營(yíng)企業(yè)得到長(zhǎng)足有效的發(fā)展，是現(xiàn)階段我們必然要考慮的問(wèn)題，任何企業(yè)的發(fā)展都要靠制度的制約，在各項(xiàng)制度中，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其發(fā)展的基礎(chǔ)。所以本文探討了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題，首先從四個(gè)方面闡述了加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，其次從五個(gè)方面闡述了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所存在的問(wèn)題，并且分析了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的原因，最后根據(jù)民營(yíng)企業(yè)的自身特征，提出了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 弱化 機(jī)制

1 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

(1)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是民營(yíng)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、完整，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

(2)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的需要。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，針對(duì)貨幣資金的固有特點(diǎn)加強(qiáng)事先控制，防止“公款私存、挪用公款”等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，可以為貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保障。

(3)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是貫徹執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的需要。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的基礎(chǔ)。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，我國(guó)出臺(tái)了很多法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。但從審計(jì)署歷年發(fā)布的審計(jì)公告中，能夠看出違法、違規(guī)和違紀(jì)現(xiàn)象大量存在，嚴(yán)重破壞了國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。為確保相關(guān)政策法規(guī)得以有效貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法，企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

(4)健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶(hù)和供應(yīng)商等利益關(guān)系各方的利益。這些利害相關(guān)者在參與公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。

2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

(1)認(rèn)識(shí)不全面，執(zhí)行力度不夠。現(xiàn)階段，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的管理者對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度意識(shí)不強(qiáng)，他們大多認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定程序繁瑣，步驟復(fù)雜，不如加大力度對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行管理和建設(shè)，這種想法，從根本上忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用。也有的民營(yíng)企業(yè)雖然建立了科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于市場(chǎng)的不斷更新和發(fā)展，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容不再適合發(fā)展中的企業(yè)，但是民營(yíng)企業(yè)家沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，他們將重點(diǎn)內(nèi)容放在了企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的拓展上。還有的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，制定符合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是參照其他企業(yè)的內(nèi)控制度來(lái)為我所用，這種情況大多數(shù)是為了應(yīng)付檢查，其落實(shí)情況可想而知，更不用說(shuō)去執(zhí)行。

(2)內(nèi)部人的控制嚴(yán)重。民營(yíng)企業(yè)在建立初期，為了積累原始的資金，一般都是由“家族式”或者“朋友集資式”進(jìn)行原始資金的積累，這種情況最終導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了原有的效用，而是形成了內(nèi)部人進(jìn)行控制。民營(yíng)企業(yè)的這種特點(diǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度來(lái)對(duì)本企業(yè)進(jìn)行約束控制，而是由幾個(gè)投資人進(jìn)行決策的制定，這樣既限制了外來(lái)資源的介入，又使得投資者以個(gè)人利益為主，不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

(3)內(nèi)部機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。根據(jù)民營(yíng)企業(yè)是由一人或多人投資的特點(diǎn)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的制定以及決策制定如下：在內(nèi)部機(jī)構(gòu)制定上，往往是家族式或者朋友關(guān)系式任用，沒(méi)有經(jīng)過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)聘等環(huán)節(jié)，所以在任用上，不能發(fā)揮人事的根本效能；在決策制定上，根據(jù)民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，其決策的制定都是由一人或經(jīng)過(guò)多人商議所定，決策的制定不能根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)，只是根據(jù)主觀臆斷，其決策缺乏科學(xué)性和民主性；在部門(mén)設(shè)置上，由于民營(yíng)企業(yè)最終是以最大利益為核心，其部門(mén)設(shè)置也是根據(jù)發(fā)展需要，對(duì)于內(nèi)部控制部門(mén)沒(méi)有設(shè)置，許多部門(mén)雖然設(shè)置，但是也形同虛設(shè)，人員任職相互穿插，沒(méi)有一人一職，而是一人多職，甚至一職多人等，部門(mén)的根本職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

(4)企業(yè)管理制度不完善，內(nèi)控制度缺失。民營(yíng)企業(yè)在建立初期，沒(méi)有相關(guān)完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，只是一味地謀求利益最大化。其具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，管理制度不完善。主要表現(xiàn)在，人員的采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等方面的授權(quán)、環(huán)節(jié)與權(quán)責(zé)制度的不完善，人員的招聘，資金的使用，項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)等方面制度不完善，以上一系列制度的缺失，最終導(dǎo)致了企業(yè)管理制度的不健全。第二，企業(yè)在管理制度的制定上，跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，約束機(jī)制不完整，內(nèi)控力度不夠，管理方式落后等，以上一系列的問(wèn)題導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)在具體的發(fā)展中管理混亂，不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。

(5)企業(yè)管理觀念的偏差，致使內(nèi)控制度難以執(zhí)行。民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不按照企業(yè)內(nèi)部管理制度執(zhí)行，常常鉆法律的空子，有章不循，有法不依的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有發(fā)揮真正的作用，會(huì)計(jì)行為超越了應(yīng)有的界限，財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，大多數(shù)項(xiàng)目沒(méi)有預(yù)算或根本不按照預(yù)算執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)質(zhì)量不能保證。

3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的原因分析

制造會(huì)計(jì)信息的人員，稱(chēng)之為會(huì)計(jì)信息的制造者，這其中包含了民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員本身以及可能對(duì)會(huì)計(jì)信息有影響的工作人員，他們與使用會(huì)計(jì)信息的人員之間存在著聯(lián)系，這其中的聯(lián)系有著很大的利益存在，最終使得民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化。

上面所講的利益關(guān)系，同時(shí)也涉及到會(huì)計(jì)信息制造者的利益，企業(yè)的利益占據(jù)了重要方面。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)講，利益首先是企業(yè)最應(yīng)該考慮的，同時(shí)也是企業(yè)能夠長(zhǎng)足發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假的報(bào)表信息，致使投資人或者貸款人錯(cuò)誤地使用信息，以獲得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。然后，是會(huì)計(jì)人員的利益。企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員有著直接或間接的影響，企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，他們是會(huì)計(jì)信息的最直接的制造者，他們?cè)谧袷貒?guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的同時(shí)，也為了保住自己的飯碗，必須遵從于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意向，完成企業(yè)負(fù)責(zé)人所交付的所有會(huì)計(jì)工作，以獲取升值、加薪、年終獎(jiǎng)的利益。在這其中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的初衷是為企業(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，但是由于利益的驅(qū)使，不得不為企業(yè)負(fù)責(zé)人提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，以保全自己的切身利益不受損害。

從以上分析可知，企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是因?yàn)槔娴尿?qū)使，不得已制造虛假的會(huì)計(jì)信息，而虛假的會(huì)計(jì)信息阻礙了企業(yè)的發(fā)展，更嚴(yán)重者會(huì)使企業(yè)最終走向衰敗。如果沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的決策方向失誤，必將阻礙企業(yè)的發(fā)展。

4 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

4.1 建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷更新，企業(yè)制度不斷完善的情況下，企業(yè)要想長(zhǎng)足發(fā)展，必須要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)如何建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，其必須遵循以下三方面，其一，企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)的發(fā)展中起著決策性的作用，要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，要對(duì)其進(jìn)行定期的繼續(xù)教育，使其開(kāi)拓新的思想觀念，跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，更要能夠在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。同時(shí)在內(nèi)控制度實(shí)施的同時(shí)，要以身作則，起到模范帶頭的作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人只有自己能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，才能夠從根本上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度不重視，即使內(nèi)控制度制定后，也無(wú)法真正地實(shí)施。其二，企業(yè)負(fù)責(zé)人不能一味地依賴(lài)既定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，要能夠根據(jù)企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)狀況以及國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的更新和完善，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善和重新修訂，使其能夠跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，高效率地完成工作。其三，要能夠根據(jù)企業(yè)的資金少、規(guī)模不大這一特點(diǎn)，制定符合實(shí)際的內(nèi)控制度，要能夠抓住企業(yè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以完成低成本高回報(bào)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要想長(zhǎng)足發(fā)展，必須有完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行設(shè)置的同時(shí)，要考慮到工作職責(zé)和工作關(guān)系，要將其職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，切勿一人多職，實(shí)行內(nèi)部的牽制制度，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系機(jī)構(gòu)設(shè)置，要統(tǒng)一受企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者直接管理，這樣能夠使管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞，并能夠及時(shí)地針對(duì)問(wèn)題對(duì)癥下藥。在實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，要借助外部的力量，加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)外合并，才能夠從根本上杜絕一切違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，對(duì)于不按章辦事，不依法辦事的人員，要加大懲罰的力度，并結(jié)合相關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行查處，絕不允許濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。

4.3 建立激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)要采取激勵(lì)約束機(jī)制，這是調(diào)動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和工作人員積極性的有效措施。在年末要進(jìn)行整體的評(píng)價(jià)考核，其考核結(jié)果要與獎(jiǎng)金掛鉤，對(duì)于執(zhí)行情況良好的部門(mén)和個(gè)人要給予獎(jiǎng)金的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于弱化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的部門(mén)和個(gè)人要通報(bào)批評(píng)，嚴(yán)重者要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，要從個(gè)人實(shí)際利益方向出發(fā)，從根本上將企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)到實(shí)處來(lái)。

4.4 注重隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的好與壞，與會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定水平和是否有高素質(zhì)的人員能夠充分認(rèn)識(shí)并執(zhí)行有很大的關(guān)系。所以，要在根本上對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，要針對(duì)不同崗位的實(shí)際情況挑選合適的員工，并針對(duì)其各部門(mén)的不同特點(diǎn)進(jìn)行定期的員工素質(zhì)培訓(xùn)以及專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，以完善員工的綜合素質(zhì)。另外，要對(duì)崗位的設(shè)置任期進(jìn)行調(diào)整，要進(jìn)行逐年或者2～3年的崗位輪換，這樣不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，更能夠杜絕長(zhǎng)期任職中舞弊行為的發(fā)生。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，我們要從企業(yè)的內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)的控制，其在企業(yè)的內(nèi)部控制中占據(jù)的地位舉足輕重，不容小覷，不能僅僅將其作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理來(lái)抓，更要將其放在企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容中。只有將民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以完善，才能從根本上使民營(yíng)企業(yè)健康有序長(zhǎng)足地發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重之大，所以民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤其重要。只有民營(yíng)企業(yè)健康的發(fā)展，才能更加有競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)推動(dòng)科學(xué)技術(shù)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)10(a)-061-03