現(xiàn)代風險導向審計探析

張明輝

現(xiàn)代風險導向審計探析

張明輝

摘要：現(xiàn)代風險導向審計在分析方法、分析思路和分析理念等方面與傳統(tǒng)風險導向審計有著很大的區(qū)別，本文通過將兩者進行比較找出現(xiàn)代風險導向審計在我國實施和運用的過程中出現(xiàn)的一些問題并針對這些問題提出一些改進和建議。

關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計；控制對象；審計模式

一、引言

隨著現(xiàn)代審計不斷的發(fā)展演變，現(xiàn)代風險導向審計作為審計署最新趨勢的代表，是我們今后審計工作的風向標和發(fā)展的方向?，F(xiàn)代風險導向審計在審計方法和審計理念等方面為我國的內部審計和國家審計做出巨大的貢獻并有著極其重要的指導意義和借鑒的作用。不斷拓展與創(chuàng)新的現(xiàn)代審計功能已經(jīng)在全世界范圍內成為一種最新的潮流和新的趨勢。

二、現(xiàn)代風險導向審計控制對象

受托責任的履行情況是現(xiàn)代風險導向審計的控制對象。被控制對象存在多種發(fā)展的可能性和目標狀態(tài)的各種可能性具有可選性這兩個條件是實現(xiàn)對一般控制過程和對事物控制所必備的兩個條件。

三、現(xiàn)代與傳統(tǒng)風險導向審計模式的比較

（一）現(xiàn)代風險導向審計的涵義?，F(xiàn)代風險導向審計是指審計師運用職業(yè)判斷對被審計單位的重大風險加以識別并在后續(xù)的審計過程中執(zhí)行審計程序確保將其剩余風險降低至可接受水平的一種技術和審計方法?，F(xiàn)代風險導向審計要求審計師不僅關注企業(yè)內部的風險還要關注企業(yè)外部風險并結合使用實質性測試與控制測試程序將審計風險降低至可接受水平?，F(xiàn)代風險導向審計技術從戰(zhàn)略系統(tǒng)的角度評估戰(zhàn)略風險、剩余風險檢查技術等整體風險并將其與現(xiàn)代管理科學的相關技術相融合?，F(xiàn)代風險導向審計模式以重大錯報風險代替了傳統(tǒng)風險導向審計模式中控制風險和固有風險并且保留了傳統(tǒng)風險導向審計模式中的重要性概念。

（二）傳統(tǒng)風險導向審計的涵義。傳統(tǒng)風險導向審計是指通過定量評估財務報表的控制風險和固有風險從而進行詳細測試的一種審計風險模型。但是傳統(tǒng)風險導向審計也面臨著很大的問題，主要是很難僅依靠控制測試來進行抽樣審計并把審計風險降低至可接受的水平和管理層經(jīng)營陳述的固有風險的程度和性質很難被識別和評估，以及將這些風險如何降低并降低到何種程度。

（三）現(xiàn)代與傳統(tǒng)風險導向審計的區(qū)別。1.性質不同?，F(xiàn)代風險導向審計取代了以詳細測試為主的傳統(tǒng)風險導向審計，并且現(xiàn)代風險導向審計能夠成為一種新型的審計方法而傳統(tǒng)風險導向審計卻不能。2.對風險的認識不同?，F(xiàn)代風險導向審計所關注的風險不僅僅有固有風險和控制風險，而且還關注企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險等并且是對除包括財務報表本身的風險進行風險控制；傳統(tǒng)風險導向審計大部分只是關注對財務報表項目本身的檢查風險和固有風險進行分析。3.側重點不同?，F(xiàn)代風險導向審計主要側重對被審計企業(yè)除包括財務報表本身進行分析外還對其經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)濟活動等事項進行審計，而傳統(tǒng)風險導向審計只對其財務報表本身進行分析。4.導向不同?，F(xiàn)代風險導向審計是以被審計單位的經(jīng)營風險和過程為導向而傳統(tǒng)風險導向審計則是以被審計單位的內部控制為導向進行審計；前者可以根據(jù)其預期結果來確定實質性測試的時間、范圍和性質，而后者只能依據(jù)內部控制的測試結果來執(zhí)行審計程序。5.分析方法不同。現(xiàn)代風險導向審計主要依據(jù)被審計單位的經(jīng)營風險采用自上而下的與自下而上的分析方法對其進行風險控制形成報表的預期結果并采取相應的審計措施和審計程序；傳統(tǒng)風險導向審計則主要以交易為基礎采用自下而上的審計分析思路對交易是否存在重大錯報進行判斷。

四、現(xiàn)代風險導向審計模式在我國應用中存在的問題

（一）缺少審計需要的信息。目前被審計單位的各種信息需要審計人員建立完善的數(shù)據(jù)庫來滿足審計人員在審計時所需要的各種被審計單位的信息。但是，由于會計師事務所中所擁有儲備的被審計單位的相關信息不充足，最終導致風險評估不夠全面準確，使各種審計方法及審計程序在審計不能充分發(fā)揮作用。

（二）審計人員整體素質較差。目前我國的審計人員整體的素質還遠遠達不到審計準則和現(xiàn)代風險導向審計的要求，審計準則和現(xiàn)代風險導向審計模式要求審計人員要有良好的職業(yè)道德和素質，在執(zhí)業(yè)的過程中充分運用自身的審計知識、會計知識以及行業(yè)法律知識等對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)進行分析識別風險并依據(jù)分析結果制定審計計劃實施審計程序獲取審計證據(jù)。

（三）被審計單位內部控制不健全。被審計單位的內部控制與內部治理是息息相關的，內部控制決定著內部治理結構，但是我國的大部分企業(yè)的內部控制的設計、實施和維護并不是很到位，并且目前有很多企業(yè)的經(jīng)營者和所有者合二為一，使審計業(yè)務中的三方關系人變?yōu)楹唵蔚膬煞疥P系人，這也是導致被審計單位內部控制不健全的重要原因之一，從而使被審計單位對高質量的審計服務缺乏經(jīng)濟動機。

五、現(xiàn)代風險導向審計的措施

（一）規(guī)范審計法律環(huán)境。不斷的規(guī)范完善法律環(huán)境能夠對審計師和注冊會計師起到保護和監(jiān)督的作用。但是，我國目前的法律環(huán)境還不夠規(guī)范成熟并且相對較為寬松，這樣就會導致我國的大部分審計人員對被審計單位的審計風險意識比較薄弱。因此，我們必須采取有效措施健全我國的法律環(huán)境，使我國的審計人員在有效獨立的法律環(huán)境中進行審計并且要維護好各方利益群體之間的關系，發(fā)揮出我國注冊會計師的權威性、效率性和獨立性。

（二）開發(fā)引進審計程序軟件。在實施審計程序時往往會應用一些審計軟件，這樣可以大大的提高審計效率降低審計成本。但是，我國在審計實務中的軟件開發(fā)與引進還不健全，并且在引進國外審計程序軟件的同時還要考慮到我國審計的實際情況并研發(fā)出適應我國風險導向審計模式的審計程序軟件。

（三）建立審計信息庫?，F(xiàn)代風險導向審計要求審計人員要充分了解被審計單位的整體經(jīng)營環(huán)境執(zhí)行風險評估程序，并根據(jù)評估結果實施相應的進一步審計程序。但是，在了解被審計單位的整體經(jīng)營環(huán)境時需要注冊會計師通過各方面的途徑來搜集被審計單位有關經(jīng)營的所有相關信息。若會計師事務所能夠建立強大的資源庫及客戶檔案并對搜集的被審計單位的各種信息予以歸納整理及時更新，則可以對現(xiàn)代風險導向審計提供有力的數(shù)據(jù)支持，滿足了審計人員在審計過程中需要的各種被審計單位的信息，大大提高了審計效率。

（四）完善企業(yè)內部控制機制優(yōu)化治理機構。影響審計人員審計風險的主要因素是企業(yè)內部控制的強弱。目前，我國大部分企業(yè)的內部控制比較薄弱有的甚至沒有制定相應的內部控制制度，這就大大提高了審計風險，為了使現(xiàn)代風險導向審計在我國得到充分的發(fā)揮，必須加強企業(yè)的內部控制機制，優(yōu)化企業(yè)治理結構并對企業(yè)的內部控制制度的建立、設計、運行進行完善。

參考文獻：

[1]吳建友.現(xiàn)代風險導向審計基本內涵分析[J].審計研究, 2004,5:15-17.

[2]蔡春,趙莎.現(xiàn)代風險導向審計論.北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2006:45-51.

（作者單位：天津現(xiàn)代職業(yè)技術學院）