企業(yè)會計(jì)行為選擇的動因分析：基于管理者的視角

孫潔

企業(yè)會計(jì)行為選擇的動因分析：基于管理者的視角

孫潔

摘要：影響企業(yè)會計(jì)行為選擇的動機(jī)有很多，本文從影響企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的因素出發(fā)，分析了兩種企業(yè)管理者的會計(jì)行為，提出了幾點(diǎn)完善企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的建議，目的在于促進(jìn)會計(jì)行為主體選擇有效的會計(jì)行為。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)行為；選擇；動因分析；管理者；視角

一、影響企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的因素

會計(jì)行為動機(jī)，是會計(jì)行為主體進(jìn)行會計(jì)行為的內(nèi)在動力，是誘導(dǎo)、引發(fā)、維持會計(jì)行為的來源。由于會計(jì)主體的需求不同，選擇會計(jì)行為的動機(jī)也有很多，其中影響企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的因素有以下幾方面：

（一）道德倫理的因素

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的追求已經(jīng)不能滿足于物質(zhì)生活，更多的是追求精神上的滿足。由于現(xiàn)代會計(jì)服務(wù)的對象涉及到了社會的各個(gè)層面，因此具有公開性和社會性，會計(jì)人員是理性的經(jīng)紀(jì)人，同時(shí)也是承擔(dān)社會責(zé)任的社會人，其會計(jì)行為既要受到會計(jì)主體利益的驅(qū)動，又要受到自身道德倫理觀念的制約。由于會計(jì)人員所受到的教育程度、所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會地位的差異，就會產(chǎn)生各異的世界觀和價(jià)值觀，這都直接影響到了會計(jì)行為選擇的動因。法律規(guī)范和道德倫理一般可以規(guī)范和約束會計(jì)行為的選擇，政治權(quán)利是法律調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)，帶有強(qiáng)制性,是必須遵守的；道德倫理調(diào)節(jié)的是人們的價(jià)值取向，間接的影響人們會計(jì)行為選擇的動機(jī)。

（二）出于自身利益導(dǎo)向的因素

會計(jì)行為的主體既是經(jīng)濟(jì)人又是社會人，會計(jì)行為的動機(jī)是以自身利益為最終目的的。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)行為主體的利益追求主要有：追求更高的薪金收入、追求更好的福利待遇、追求更高的職位和權(quán)利等。 在會計(jì)主體的職位和權(quán)利的實(shí)現(xiàn)方面，只有企業(yè)的管理 者才能予以滿足，因此在企業(yè)會計(jì)行為選擇上更會傾向 于管理者的意愿，他們會在不違背會計(jì)原則的前提下， 選擇既有利于自己、又滿足管理者利益的會計(jì)行為，也 可以說自身利益決定會計(jì)行為。

（三）其他利益因素

企業(yè)會計(jì)行為選擇的動機(jī)不僅僅受到道德倫理、自身利益導(dǎo)向的因素影響，還會受到所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地位等因素的影響，受到其他利益主體的制約，使其獨(dú)立性有所降低。由于在企業(yè)中的會計(jì)人員的薪金是由管理者決定的，因此一些會計(jì)人員就會出于自身利益來迎合經(jīng)營管理者的意愿，聽從其指揮，在會計(jì)政策和會計(jì)職業(yè)判斷的選擇等方面傾向與管理者的利益，而沒有考慮到企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益，這樣會計(jì)人員就達(dá)到了自身在管理者的滿意度，有利于自身未來的發(fā)展。同時(shí)，如果企業(yè)其他利益管理者對企業(yè)的決策有控制權(quán)，會計(jì)人員在選擇會計(jì)行為的時(shí)候也很可能傾向于其他利益管理者，這樣的會計(jì)行為是不具有獨(dú)立性的。

二、企業(yè)管理者會計(jì)行為的分析

（一）經(jīng)營管理者的會計(jì)監(jiān)督行為

企業(yè)經(jīng)營管理者作為企業(yè)會計(jì)信息的使用者，為了確保所提供的會計(jì)信息的真實(shí)性，避免利益主體之間發(fā)生會計(jì)操控的行為，就有必要選擇會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)的高層經(jīng)營管理者的會計(jì)監(jiān)督行為主要是指對下一級的管理者提供的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，這樣就可以提高所提供的會計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）經(jīng)營管理者的會計(jì)操控行為

在企業(yè)中經(jīng)營管理者的薪金通常是由經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)決定，這樣雖然在一定程度上可以促進(jìn)經(jīng)營管理者通過努力提升自身薪酬，但是也有些經(jīng)營管理人員不通過自身努力，而是通過選擇虛報(bào)會計(jì)數(shù)據(jù)的途徑來達(dá)到目的，進(jìn)行會計(jì)操控。對于高層的經(jīng)營管理者，其會計(jì)操控的行為會直接影響到債權(quán)人、股東、政府、職工等其他相關(guān)利益者的利益。同時(shí)，一些企業(yè)管理者有時(shí)選擇會計(jì)操控行為的原因是由于相關(guān)利益者的威逼利誘，并與其一起合謀進(jìn)行會計(jì)操控。

三、規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的建議

（一）不斷完善經(jīng)營管理的治理結(jié)構(gòu)

1.完善有利于經(jīng)營管理效益的縱向關(guān)系。會計(jì)行為選擇的動因是否正確，企業(yè)的經(jīng)營管理者要對其產(chǎn)生的結(jié)果負(fù)責(zé)任，也就是說下一級的經(jīng)營管理者要對上一級的經(jīng)營管理者負(fù)責(zé)，這也是我國現(xiàn)行會計(jì)法所要求的。為了保證會計(jì)行為的有序進(jìn)行，經(jīng)營管理者要對企業(yè)的會計(jì)原則和政策有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范，對會計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)，保證會計(jì)信息口徑的一致性和完整性。

2.建立不同經(jīng)營管理者之間的權(quán)利契約制。企業(yè)的上級管理者要同時(shí)利用權(quán)利和利益調(diào)動下級管理者工作的積極性，使下級管理者的會計(jì)行為得到責(zé)任的約束，同時(shí)下級管理者也要認(rèn)識到自身在承擔(dān)責(zé)任的同時(shí)，也享受相應(yīng)的利益與權(quán)利，就是說會計(jì)人員在統(tǒng)一的會計(jì)處理方法下，有權(quán)利對企業(yè)會計(jì)行為的選擇提出合理化建議，并且其產(chǎn)生的會計(jì)結(jié)果要與管理者的獎(jiǎng)評掛鉤，這樣更可以調(diào)動起員工工作的積極性，提高企業(yè)會計(jì)行為選擇的合理性。

（二）制度的設(shè)計(jì)要以利益為導(dǎo)向

現(xiàn)代化企業(yè)的利益主體呈現(xiàn)出來的是多元化的結(jié)構(gòu)，如果缺乏合理的利益關(guān)系作為引導(dǎo)，就不可能對會計(jì)行為進(jìn)行正確的引導(dǎo)，因此就要以利益為導(dǎo)向來設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度，一方面，為了更好的實(shí)現(xiàn)會計(jì)主體的利益和動機(jī)，要賦予其一定的經(jīng)營自主權(quán)；另一方面，對會計(jì)主體的行為要通過政策調(diào)節(jié)來約束，進(jìn)一步理順利益關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會計(jì)行為主體的倫理道德建設(shè)

倫理道德的建設(shè)有利于提高社會的文明程度，有利于社會精神文明的建設(shè)，會計(jì)行為主體的會計(jì)行為不僅受到自身利益的驅(qū)動，更受到道德倫理的約束。會計(jì)倫理道德可以規(guī)范和調(diào)整會計(jì)主體的會計(jì)行為，其最主要和核心的內(nèi)容是會計(jì)職業(yè)道德，在完善企業(yè)會計(jì)行為選擇的動因的時(shí)候，要在協(xié)調(diào)好各個(gè)利益主體之間關(guān)系的同時(shí)，大力宣傳和建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在會計(jì)工作中要堅(jiān)持公正、廉潔、誠信、勤奮，在會計(jì)職業(yè)道德中要將責(zé)任、品德、技術(shù)三者結(jié)合在一起。

（四）嚴(yán)格監(jiān)督，加大懲治力度

對于影響企業(yè)會計(jì)行為選擇的不利動因，企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，管理者要在日常的經(jīng)營管理中對會計(jì)主體的會計(jì)行為進(jìn)行定期的抽查，降低因選擇會計(jì)行為不當(dāng)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，制定相應(yīng)的懲罰機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)不利于會計(jì)行為動因選擇的現(xiàn)象時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)制度的要求予以懲罰，遏制不良的會計(jì)行為。

四、總結(jié)

影響企業(yè)會計(jì)行為選擇動因的因素有很多，企業(yè)的管理者要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，在不違背會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，在實(shí)際的工作中采用科學(xué)合理的方法完善企業(yè)會計(jì)行為的選擇，使會計(jì)行為的選擇更加科學(xué)合理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王福勝，程富.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式選擇動因?qū)嵶C研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2014年03期.

（作者單位：浙江華峰氨綸股份有限公司）