上市公司會計信息失真及對策研究

張騰夫

上市公司會計信息失真及對策研究

張騰夫

摘要：會計信息失真一直是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，不少學者在會計信息失真研究與治理領域都進行了深入的探究，取得了傲人的成績。本文在前人研究的基礎上對會計信息失真發(fā)表了自己的一些看法，并結合紫光古漢集團會計信息造假案例進行了簡單的分析，提出了一些治理會計信息失真的治理建議。

關鍵詞：會計信息；信息質量；案例研究

一、緒論

隨著信息時代的發(fā)展，會計信息也得到了極大的改進，但是會計信息失真依然是困擾社會經(jīng)濟生活的全球性難題。我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展較晚，但是會計信息失真的問題也同樣明顯，特別是一些上市公司，其會計信息失真問題尤為突出，社會影響惡劣。本文對會計信息失真進行了一定程度的闡述，介紹了相關基本理論，并通過對紫光古漢集團會計信息造假事件的介紹與分析，給出了治理會計信息失真的一些建議。

二、基本理論概述

（一）會計信息的相關概念

現(xiàn)代會計信息是指會計人員針對會計主體通過財務報表、財務報告或者附注等形式向投資者、債權人或其他外部信息使用者揭示會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的信息隨著信息時代的發(fā)展，會計信息披露內容經(jīng)過不斷地修正與改進，已經(jīng)成為企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟信息而不可或缺，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為企事業(yè)單位管理人員的決策提供了重要依據(jù)。

（二）會計信息失真

1.會計信息失真的界定

會計信息失真是指企業(yè)提供的會計信息不能如實的，客觀的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，違背的會計準則，會計法規(guī)或者會計制度，從而讓導致廣大信息使用者依此所進行的決策出現(xiàn)偏差。但是需要指出來的是，由于現(xiàn)代的經(jīng)濟業(yè)務與事項的復雜性越來越強，會計信息處理的程序與方法上也存在一定的局限性，不可能避免的在信息處理的過程中存在會計人員主觀因素，因此會計信息只能大致反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動，會計信息與實際情況的偏差在一定程度上是允許存在的。故企業(yè)所提供的會計信息只要在準則允許的偏差范圍內是可以的，而不會被認定為會計信息失真。相反，如果企業(yè)提供的會計信息沒有遵循準則的規(guī)定，蓄意違反會計準則，應當被認定為會計信息失真。

2.會計信息失真的原因

（1）企業(yè)產(chǎn)權制度不明確。目前在國有企業(yè)中，產(chǎn)權制度不明晰直接導致了大部分的會計信息失真。我國的國有企業(yè)在改革開放后，在經(jīng)營方式上做出了重大的轉變，國家很大程度上賦予企業(yè)自主權，并且取得了很大的成績。但是當前我國國有企業(yè)產(chǎn)權制度還相當不明確，企業(yè)管理層為了使自身利益最大化，利用行政手段對會計信息的產(chǎn)生進行干涉，從而更容易達到自己的目的。

（2）國家法律、規(guī)章、準則存在缺陷。目前針對會計監(jiān)管方面力度明顯不夠，很多企業(yè)因為造假成本低鋌而走險，對會計信息進行偽造。近些年來，我國雖然對會計準則進行了大幅度的修改，但是并沒有從根本上減小企業(yè)會計造假空間。相關的法律體系也沒有完全能夠有效地對企業(yè)會計進行監(jiān)管。

（3）企業(yè)會計人員素質不高。從整體上來看，我國的廣大會計工作者的綜合素質不是很高。由于后續(xù)教育力度不夠，具有一定工作經(jīng)驗的會計從業(yè)人員對新的會計制度的了解少之又少，而大部分年輕會計從業(yè)人員缺乏會計工作的實戰(zhàn)，從而導致會計人才斷層嚴重。另一方面,會計人員的道德素養(yǎng)急需加強，很多會計從業(yè)人員不僅不能遵守自己的職業(yè)操守，而且還主動參與謀劃企業(yè)的會計信息造假。

3.粉飾會計信息的手段

（1）資產(chǎn)減值準備。由于資產(chǎn)減值準備的計提和轉回在會計處理上具有很大的主觀性，成為企業(yè)調節(jié)利潤的重要工具，嚴重影響到會計信息的客觀性。隨著會計準則對資產(chǎn)減值進一步規(guī)范，但仍然不能夠全面系統(tǒng)的對企業(yè)資產(chǎn)減值的計提和轉回的隨意性進行約束。

（2）折舊與攤銷。企業(yè)對于資產(chǎn)的折舊和攤銷的主觀選擇性很大，我國上市公司一般都選用直線法對資產(chǎn)進行折舊和攤銷，而很少采用加速折舊和攤銷的方法，故大部分企業(yè)都是通過大幅度提高資產(chǎn)預計使用壽命來達到對利潤的粉飾效果。

（3）其他應付應收款項。企業(yè)通常會設立其他應付款和其他應收款賬戶來反映往來款項。但是很多上市公司經(jīng)常使用“其他應付款”隱瞞利潤和“其他應收款”掩蓋虧損，而監(jiān)管部門卻很難對其作出相應的管理。

（4）利息費用化和資本化。企業(yè)為了構建固定資產(chǎn)而借入的長期借款，在資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前可以將長期借款利息計入“在建工程”科目，從而使這部分利息計入資產(chǎn)的成本中，這就是所謂的利息費用資本化。企業(yè)為了減少虧損，將長期借款利息長期掛入“在建工程”中，從而減少了利息費用化部分，達到調增利潤的目的。

（5）收入確認。部分商貿企業(yè)為了調增當年利潤，虛開銷售業(yè)務發(fā)票，待當年年報報出后，再通過銷售退回的辦法達到調節(jié)當年利潤的目的。相當一部分涉及收入利潤的財務指標通過關聯(lián)方交易實現(xiàn)造假。

三、基于紫光古漢的案例研究

（一）案例簡介

紫光古漢集團有限公司位于湖南省衡陽市，由紫光集團有限公司控股，致力于研究、開發(fā)中藥、西藥制劑以及生物制品，下屬多家子公司。該公司于1995年12月25日經(jīng)中國證監(jiān)會批準，1996年1月19日在深圳證券交易所掛牌上市。

2013年3月12日，根據(jù)紫光古漢的公告，公司因連續(xù)多年虛構業(yè)績，遭到中國證監(jiān)會處罰。責令紫光古漢對造假行為予以改正，給予警告，并處以50萬元罰款，同時，對相關責任人開出罰單，共計39萬元。

該公司公告顯示，在2005~2008連續(xù)四年的期間內嚴重虛構業(yè)績，進行會計信息造假，四年累計涉假資金超過一億元。

2005~2008年四年間，紫光古漢通過各種手段共計虛增利潤5164萬元。此外，這段期間年紫光古漢共有高達5174萬元資金未在報表中反映。

（1）2005年公司虛增主營業(yè)務收入36694689.82元，從而虛增利潤37502176.30元。

（2）2006年公司虛增主營業(yè)務收入11222832.54元，從而虛增利潤6763792.68元。

（3）2007年公司虛增主營業(yè)務收入5335384.62元，從而虛增利潤6215408.62元。

（4）2008年公司虛減財務費用1156933.00元，從而虛增利潤1156933.00元。

根據(jù)公告披露的信息并對比其相關財務數(shù)據(jù)可發(fā)現(xiàn)，如果剔除虛增利潤，紫光古漢2005年和2006年的實際經(jīng)營狀況應為虧損。公告顯示，2005年紫光古漢對外公開披露年度報告中凈利潤為429萬元，虛增凈利潤達3750萬元；2006年紫光古漢對外公開披露年度報告中凈利潤為464.18萬元，虛增凈利潤為676萬元。

（二）危害及反思

1.嚴重影響國家宏觀調控

本次紫光古漢的造假在資本市場造成了極大的震撼，其行為相當惡劣，牽涉到其多家子公司，不少企業(yè)都利用關聯(lián)方交易來調節(jié)利潤。當前，會計信息是國家宏觀調控決策的重要數(shù)據(jù)，大范圍的會計信息失真會直接誤導國家相關部門進行宏觀調控所選擇的政策。

2.使企業(yè)陷入信用危機

紫光古漢集團通過財務造假，得到了暫時的利益，但隨后被監(jiān)管部門查處，得到應有的后果。一方面，企業(yè)將面臨罰款和賠償，更重要的是企業(yè)將陷入無法預期的信用危機中，企業(yè)一旦需要資金的時候將很難從投資者、銀行等資金持有方獲得資金，由此帶來的潛在損失是其通過造假也無法彌補的，可謂是“吃力不討好”。

3.使企業(yè)陷入經(jīng)營危機

從紫光古漢的歷史財務數(shù)據(jù)可以看出，其后續(xù)的經(jīng)營狀況并不是很好，也沒有因為其造假行為使自身的經(jīng)營危機得到緩解，由此可知妄想通過一切造假方式來緩解一時之痛的行為不能為企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的發(fā)展。

4.資本市場的負面影響

本次爆出的財務造假丑聞，在社會上造成了極為惡劣的影響，擾亂了資本市場。當銀行、廣大投資者與股民的由于企業(yè)財務造假出現(xiàn)巨額損失，將會導致信用危機，從而使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，阻礙了這些企業(yè)的發(fā)展。當出現(xiàn)這種情況時，資本市場就會陷入危機，不能正常運轉。

5.損害股權人、債權人利益

雖然紫光古漢造假的目的是為了讓企業(yè)走出困境，使企業(yè)相關的權益人獲得利益，但是從客觀上來看，企業(yè)的造假行為反而給企業(yè)的股權人和債權人帶來了損失。另外，也可能是企業(yè)管理層謀求自身利益，導致企業(yè)股權人和債權人的利益受到損害。

四、改善會計信息質量的幾點建議

（一）加強相關法制規(guī)章建設

雖然我國針對會計信息質量的規(guī)范日趨完整，但是任然存在缺乏對會計信息的具體認定，同時相應的處罰規(guī)定也不是很健全。對此應該從兩方面入手，一方面應當健全會計信息失真后的民事賠償制度，從而保障投資者、債權人等相關利益人群的利益，盡量減少此類人因企業(yè)財務造假而帶來的損失。另一方面，在追究造假主體責任時應當擴大范圍，明確參與造假者的法律責任，不要讓相關責任人在造假的時候存在僥幸心理。

（二）完善企業(yè)內部監(jiān)督制衡機制

在企業(yè)內部更好的進行監(jiān)督與制約能夠從根本上遏制企業(yè)會計信息失真。企業(yè)可以通過合理分配控制權，合理評價企業(yè)管理層、職工業(yè)績，合理制定激勵機制等辦法，在內部盡可能減弱各方面人員的造假動機。另外有條件的企業(yè)應當建立完善股東代表訴訟制度、獨立董事制度，發(fā)揮監(jiān)事會審計委員會的作用。

（三）加強民間審計力度

據(jù)國內外以往經(jīng)驗，民間審計制度對會計信息質量進行制約與監(jiān)督是十分有效的。在我國雖然有眾多監(jiān)督機構進行常規(guī)性的進行檢查，但是各自都帶有各自目的和利益，監(jiān)察效率低下，成本很高。我國應當逐步建設注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，因此一方面需要加強對注冊會計師的技能培訓，提高他們的業(yè)務素養(yǎng)，增強他們的職業(yè)道德。另一方面還要對注冊會計師隊伍進行不定期抽樣監(jiān)察，防止注冊會計師自身出現(xiàn)舞弊的情況。

（四）完善會計準則

會計準則就像一把度量尺，起到直接規(guī)范和衡量企業(yè)會計信息質量的作用。會計工作從一開始就帶有很大程度的主觀因素，隨著社會經(jīng)濟、科學技術的發(fā)展，現(xiàn)代會計準則對各類事項進行了更精確的約束與規(guī)定，但是相當范圍內的漏洞依然存在。在制定修改會計準則的過程中，既要考慮到經(jīng)濟業(yè)務的特殊性，又要明確其一般規(guī)律性，只有將兩者密切聯(lián)系起來，達到特殊規(guī)定及一般規(guī)定的平衡狀態(tài)，才能在實際操作中“生產(chǎn)”出更加客觀清晰的會計信息。

（五）加強政府干預

我國當今的稽查制度在很大程度上有效治理了會計信息失真的狀況，但是相比民間審計而言，政府部門的稽查力度和能力遠遠不夠，企業(yè)甚至很容易就能應付政府部門的檢查。只有更加強化政府的干預行為，才能保障政府干預制度的作用。

五、結束語

會計信息質量的好壞直接影響了投資者、債權人等相關利益人的利益，而且關系到國家宏觀調控政策的制定。當前通過會計信息造假的時間層出不窮，如何更好的對次進行監(jiān)督與整治時世界性的問題，需要更多人的努力。本文通過對會計信息失真的介紹，結合案例，給出了一些治理對策。

參考文獻：

[1]鐘立宏等.基于審計風險下的會計信息披露質量研究.科學時代（上半月），2011.

[2]文文惠.淺析會計信息可靠性和相關性的權衡.經(jīng)濟視角，2011.

[3]胡建忠等.我國會計信息質量要求的相關性和可靠性研究.企業(yè)家天地（下旬刊），2010.

[4]王軍等.新舊會計準則下會計信息價值相關性的實證研究.綠色財會，2009.

[5]董蓓等.中外會計信息質量特征的比較.現(xiàn)代企業(yè)，2009.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）