企業(yè)所得稅的籌劃探析

摘要：企業(yè)所得稅在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要地位，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。本文列舉了企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則、方法，通過(guò)案例分析提出了相應(yīng)的解決辦法，針對(duì)稅收籌劃中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)思路。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他組織，就其應(yīng)稅收入而征收的一種稅。企業(yè)所得稅是納稅人的一項(xiàng)重要的費(fèi)用，也是重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅種之一。它擔(dān)負(fù)著宏觀調(diào)控職能，是國(guó)家組織財(cái)政收入、調(diào)整企業(yè)之間收入的重要手段。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

1.合法性

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以會(huì)計(jì)法和稅法為依據(jù)，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，要保證所得稅的各項(xiàng)計(jì)算數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。稅收籌劃并不是稅收欺詐行為，并不是偷稅、漏稅，而是企業(yè)不違反稅法的前提下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅。決不能為了減輕稅負(fù)而做出違反國(guó)家法規(guī)的操作。另外還有關(guān)注稅收以外的一些法規(guī)，應(yīng)在政策允許的條件下進(jìn)行籌劃，進(jìn)行操作。

2.時(shí)效性

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要關(guān)注當(dāng)前法律法規(guī)的規(guī)定，因?yàn)槎愂栈I劃具有顯著的時(shí)效性，現(xiàn)在稅法變動(dòng)較多，要隨時(shí)關(guān)注變化，抓住機(jī)會(huì)，根據(jù)稅法的變化及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況或投資情況進(jìn)行合適的稅收籌劃安排。

3.超前性

納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本考慮。如果等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后再來(lái)稅收籌劃，已經(jīng)產(chǎn)生了納稅行為，事后想改變這種納稅行為，會(huì)導(dǎo)致成為稅收違法行為。

4.整體性

進(jìn)行稅收籌劃的目的是取得稅收收益，因此稅收籌劃不要僅僅考慮企業(yè)所得稅，還要考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等所有稅種的聯(lián)合稅負(fù)，還要著眼于長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，從全局的角度進(jìn)行稅收籌劃。所以在投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，力爭(zhēng)將總稅負(fù)減至最低，達(dá)到納稅人總體利益最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式有很多，主要是圍繞兩方面而展開(kāi)，一是減輕稅負(fù)，二是免除納稅義務(wù)，免除納稅義務(wù)很難，因此本文主要是圍繞減輕稅負(fù)提及三種方法：稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃和稅基式稅收籌劃。

1.稅率式稅收籌劃

稅率式稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)制訂納稅適用國(guó)家規(guī)定的低的稅率的納稅計(jì)劃，以達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。當(dāng)稅負(fù)既定時(shí)，稅額的大小和稅率的高低呈正向變化。具體策略如下：

（1）價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃

商品價(jià)格是受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。但只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。正因?yàn)槿绱?，有?jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)對(duì)貨物往來(lái)、勞務(wù)結(jié)算、財(cái)產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，從而避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、費(fèi)用和資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。

（2）低稅率

是指納稅人通過(guò)合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接適用于低稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅負(fù)。國(guó)家和各地政府為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)特殊行業(yè)、特殊地區(qū)制定所得稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)納稅人的投資方向，企業(yè)可以選擇低稅率行業(yè)和選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，但小型微利企業(yè)減按20%征收，國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收。

2.稅額式稅收籌劃

稅額式稅收籌劃是通過(guò)利用國(guó)家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來(lái)減輕或免除納稅負(fù)擔(dān)的方法。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，以達(dá)到節(jié)稅的目的。但是，要運(yùn)用稅額式稅收籌劃技術(shù)，必須充分了解和掌握有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。如我國(guó)對(duì)設(shè)立新企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。比如新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)以及從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年等等。若企業(yè)具備特殊企業(yè)資格，就可以正確運(yùn)用這一籌劃策略。

3.稅基式稅收籌劃

要降低稅負(fù)，一個(gè)重要的思路就是減少稅基。稅基式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅的籌劃方法。由于稅基是計(jì)稅的根據(jù)，在稅率不變的情況下，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

所得稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收入扣除成本和費(fèi)用，由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷。常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、費(fèi)用攤銷納稅籌劃技術(shù)等。

三、企業(yè)所得稅籌劃的案例分析

1.稅率式稅收籌劃

案例：某企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)31萬(wàn)元，稅率25%。

稅收籌劃前：應(yīng)納企業(yè)所得稅=31×25%=7.75萬(wàn)元

稅后利潤(rùn)=31-7.75=23.25萬(wàn)元

籌劃分析：根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)可以作為小型微利企業(yè)。小微企業(yè)稅率是按企業(yè)所得稅稅率減征5%，即為20%，假設(shè)該企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，向其他企業(yè)提前采購(gòu)1萬(wàn)元的企業(yè)日常用品作為管理費(fèi)用在稅前扣除。

稅收籌劃后：應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×20%=6萬(wàn)元

稅后利潤(rùn)=30-6=24萬(wàn)元

該企業(yè)通過(guò)稅收籌劃使得企業(yè)所得稅減少1.75萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加0.75萬(wàn)元。

2.稅額式稅收籌劃

案例：A公司2014年的銷售凈收入2000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)16萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)350萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

稅收籌劃前：業(yè)務(wù)招待費(fèi)= 16-（16×60%）=6.4萬(wàn)

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)=350-2000×15%=50萬(wàn)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（6.4+50）×25%=14.1萬(wàn)

籌劃分析：A公司是一個(gè)集生產(chǎn)、銷售為一體的企業(yè)，可將A公司的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品以1800萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以2000萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分8萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為150萬(wàn)元和200萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

稅收籌劃后：

①生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8-8×60%=3.2萬(wàn)

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)=1800×15%=270萬(wàn)>150萬(wàn)

②銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8-8×60%=3.2萬(wàn)

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)=2000×15%=300萬(wàn)>200萬(wàn)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3.2+3.2）×25%=1.6萬(wàn)

該企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)稅12.5萬(wàn)元

3.稅基式稅收籌劃

案例：某公司從事生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備，2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入為90000萬(wàn)元，但是近年來(lái)盈利水平下降。市場(chǎng)調(diào)研后，董事會(huì)研究決定從2011年至2013年三年間投資2100萬(wàn)元進(jìn)行產(chǎn)品技術(shù)改造和技術(shù)開(kāi)發(fā)，計(jì)劃每年投資700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元。

稅收籌劃前：

2011年應(yīng)納稅所得額=（3000-700×50%）×25% =662.5萬(wàn)元

2012年、2013年應(yīng)納稅所得額=3000×25%=750萬(wàn)元（投資支出相同，增長(zhǎng)率為0%，不得加計(jì)扣除）

3年合計(jì)企業(yè)所得稅=662.5+750×2=2162.5萬(wàn)元

籌劃分析：三年的投資費(fèi)用平均分配，未必是最佳的投資方案，將三年的投資費(fèi)用分別為600萬(wàn)元、700萬(wàn)元、800萬(wàn)元。這樣2011年開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率100%，2012年增長(zhǎng)率16.67%，2013年增長(zhǎng)率14.29%，綜上，每年都可以享受加計(jì)扣除政策。

稅收籌劃后：

2011年企業(yè)所得稅=（3000-600×50%）×25% =675萬(wàn)元

2012年企業(yè)所得稅=（3000-700×50%）×25% =662.5萬(wàn)元

2013年企業(yè)所得稅=（3000-800×50%）×25% =650萬(wàn)元

3年合計(jì)企業(yè)所得稅=675+662.5+650=1987.5萬(wàn)元

該企業(yè)通過(guò)稅收籌劃使得企業(yè)所得稅減少175萬(wàn)元。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路

（一）稅收籌劃存在的相關(guān)問(wèn)題

1.稅收制度不完善

對(duì)于任何工作來(lái)說(shuō)，制度的不完善會(huì)表現(xiàn)出方方面面的問(wèn)題，而我國(guó)的稅收制度也存在著不足之處。對(duì)于納稅籌劃這一塊是容易被忽視的，因此制度不夠細(xì)致，單行法影響著稅法的整體效力。

2.稅收籌劃意識(shí)不足

現(xiàn)在許多企業(yè)的高層或是財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知比較模糊，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅混淆，其實(shí)通俗的講，正確的使用稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，為企業(yè)省錢的正當(dāng)權(quán)利。還有就是對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，往往給自己設(shè)定好了框架，僅僅圍繞稅收優(yōu)惠政策降低稅收，大大縮減了籌劃的空間。

3.涉稅人員缺乏認(rèn)知

依法納稅是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)具備的條件，但是能夠懂得稅收籌劃的相關(guān)人員要求就比較高，我國(guó)稅收籌劃這一塊相較發(fā)達(dá)國(guó)家還是存在較大差距，針對(duì)稅收籌劃的專業(yè)人士還是比較少。

4.稅收籌劃的超前性特征把握不當(dāng)

很多企業(yè)在稅收籌劃方面重點(diǎn)把握不正確。不同稅種的稅收籌劃都是有區(qū)別的，有的企業(yè)沒(méi)有將重點(diǎn)放在使稅基最小，享受低稅率。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在事前預(yù)測(cè)安排，而有的企業(yè)在完成項(xiàng)目之后才制定如何節(jié)稅的方案，成了被動(dòng)籌劃。

（二）稅收籌劃改進(jìn)思路

1.強(qiáng)化管理

會(huì)計(jì)核算對(duì)于征稅來(lái)說(shuō)非常重要，企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、整齊對(duì)于稅收籌劃空間也越大，減輕稅負(fù)的一個(gè)重要條件就是成本低，因此按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置賬簿并且正確核算有利于稅收籌劃。

2.增加對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知

企業(yè)高層和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，這不僅不是偷稅漏稅的行為，而是遵循我國(guó)稅法的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的價(jià)值和創(chuàng)造效益的意義，將稅收成本納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略決策中是搞好稅收籌劃的前提。

3.加強(qiáng)人才培訓(xùn)

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的理財(cái)工作，有相應(yīng)能力的人才是稅收籌劃的先決條件。最基本的是需要了解稅法、法規(guī)并且能夠隨時(shí)關(guān)注其政策變動(dòng)；另一方面還要充分了解企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)狀況，有優(yōu)秀的業(yè)務(wù)水平。

4.抓住稅收籌劃的重點(diǎn)

稅收籌劃思路的重點(diǎn)是如何享受低稅率，使稅基最小。根據(jù)不同稅種選擇不同的最佳籌劃方案。

5.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的超前性

根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為需要進(jìn)行一系列的稅收?qǐng)?zhí)行和稅務(wù)檢查。當(dāng)企業(yè)作出經(jīng)營(yíng)決策后，就不能隨意更改。因此，需要在決策之前事先對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行稅收籌劃，以形成對(duì)企業(yè)最為有利的方案。

6.加強(qiáng)企業(yè)各部門協(xié)作

要想使稅收籌劃達(dá)到最好的效果，離不開(kāi)各部門之間的有序合作。每一個(gè)部門都有成本費(fèi)用的支出，而稅收籌劃與費(fèi)用也是息息相關(guān)。因此，只有部門協(xié)作才能使稅收籌劃充分發(fā)揮其職能。

通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的探析，我們可以了解到這對(duì)于企業(yè)最終目標(biāo)起著十分重要的作用。我們還需要透徹的了解我國(guó)的稅法，國(guó)家對(duì)企業(yè)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。我們要多角度的思考問(wèn)題，深入學(xué)習(xí)，積極探索，認(rèn)真總結(jié)，從中對(duì)如何加強(qiáng)稅收籌劃工作獲得新的啟迪，將稅收籌劃充分的利用到會(huì)計(jì)核算中去。