基于3E原則的電子商務稅收征管對策

[摘要]隨著網絡技術的快速發(fā)展，電子交易收入也在不斷增長，而其中多數(shù)交易游離于稅法監(jiān)管之外，非稅銷售導致行業(yè)不公平競爭、守法經營商家成本高，使稅收征管暴露出很多問題。根據(jù)西方公共管理理論中的3E原則，以個人賣家直接為買家提供產品和服務的C2C模式為例，對電子商務環(huán)境下稅收征管問題進行研究，提出構建內嵌式電子商務納稅系統(tǒng)、建立銀行和第三方平臺合作新模式等稅收征管對策。

[關鍵詞]電子商務；稅收征管；3E原則；C2C模式

[中圖分類號]F81242[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2015）02-0158-03

[作者簡介]馬存玲，女，回族，新疆烏魯木齊人，本科，研究方向：財稅理論研究。電子商務作為一種全新的貿易方式，打破了傳統(tǒng)的經營模式，對全球經濟發(fā)展產生了深遠影響。但是，電子商務是建立在互聯(lián)網基礎上的一種虛擬貿易形式，直接照搬現(xiàn)行的稅收征管方式是不可取的。當前我國的電子商務發(fā)展與其他發(fā)達國家相比，仍屬于初級階段，特別是在稅收征管方面存在很多問題，如：政府稅收流失現(xiàn)象嚴重，個人賣家真實的營業(yè)額無法準確地核實，國際稅收管轄權難以界定等。本文依據(jù)3E原則，對提升我國稅收征管水平、降低稅收征管成本等方面提出相應對策，為規(guī)范我國電子商務稅收征管提供一定的決策依據(jù)。

一、我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國互聯(lián)網信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第33次中國互聯(lián)網絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2013年12月，中國網民規(guī)模達618億，全年共計新增網民 5358萬人。據(jù)統(tǒng)計，截至2014 年 6 月，全國電子商務交易額達 58 萬億元，同比增長 345%。電子商務服務企業(yè)直接從業(yè)人員超過 250 萬人。目前由電子商務間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過 1720 萬人。2009—2014年我國電子商務交易市場規(guī)模正在逐年擴大，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。電子商務的發(fā)展在帶動消費、增加就業(yè)機會和鼓勵創(chuàng)業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用，是促進中國經濟轉型非常關鍵的戰(zhàn)略性產業(yè)。目前，雖然電子商務占整個經濟的份額不是特別大，但互聯(lián)網和電子商務均處于高速發(fā)展階段，不可否認，未來電子商務在中國的經濟發(fā)展中將會占據(jù)更加重要的地位。

圖1中國電子商務市場交易規(guī)模變動情況

數(shù)據(jù)來源：中國電子商務研究中心網站 二、基于3E原則的電子商務稅收征管存在的問題

3E原則，即效率原則、效果原則和經濟原則。目前基于3E原則的電子商務稅收征管仍存在以下問題：

（一）基于效率原則的電子商務稅收征管問題

1征管效率不高，稅收流失現(xiàn)象嚴重

現(xiàn)階段，我國電子商務領域占主導地位的是以天貓、京東為主的B2B（Business-to-Business，企業(yè)對企業(yè)）模式，但是其交易額僅占總體的18%左右。B2B網絡銷售模式與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣，也被納入稅務機關的征管范圍。

電子商務稅收征管存在的問題主要集中在C2C（Customer to Customer，個人對個人）交易模式上，其中包含很多兼職經營的個人賣家。以淘寶網為例，淘寶在C2C交易平臺中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元。面對巨大的營業(yè)額，相關管理部門沒有出臺關于C2C稅收征管的具體細則，致使稅款流失現(xiàn)象嚴重。

2缺乏合理的電子商務稅收征管依據(jù)

根據(jù)稅收理論，稅收中性原則是為減輕稅負的超額負擔，提高稅收征管效率，合理配置自然資源，增加經濟效益而應當遵循的重要原則。我國政府即將出臺關于C2C模式稅收征管的具體政策，一旦全部落實，網上零售類電商經營成本必然會上升，導致產品價格上漲，從而使整個行業(yè)的市場競爭力受到影響，中國網上零售市場交易規(guī)模增速減緩。這顯然與稅收中性原則相悖。

目前在江浙一帶涌現(xiàn)出很多處于小城市偏遠地區(qū)的“淘寶村”，當?shù)氐霓r民以C2C模式依靠本地的優(yōu)勢資源在網上開店。以農產品為例，農作物在生長的過程中會受到環(huán)境、季節(jié)等多方面因素的影響。一旦發(fā)生比較嚴重的自然災害，其產量就會受到一定程度的影響，因此，其營業(yè)額是不固定的。此外，淘寶2鉆以下的個人賣家利潤也很微薄，他們當中大部分是兼職銷售，這些個人賣家的營業(yè)額也時有時無。對于這些底層賣家，如何建立稅收征管依據(jù)已經成為一個重要的稅收問題。

（二）基于效果原則的電子商務稅收征管問題

1稅負不公。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點每月2萬元，每年24萬元計算，有94%網商的交易額達不到起征點。而年交易額超過24萬元的網店的銷售總額約為1600億，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計算的應納稅額約為50億。此外，賣家的營業(yè)額參差不齊，很多皇冠級店鋪月營業(yè)額基本過萬，而有些二星級以下的店鋪一兩個月都沒有營業(yè)額。可見，如果對賣家征收統(tǒng)一的稅率將有失公平。

2國際避稅現(xiàn)象嚴重。在現(xiàn)行的國際稅收規(guī)范中，只有當跨國從事電子商務交易的賣家在買家所在的國家有常設機構時，買家所在國家的稅務機關才能夠對其行使征收稅款的權利。事實上，即使賣家在買家所在國沒有常設機構，也可以正常進行交易支付行為。買家可以直接通過在線預訂和在線支付完成交易。但是隨著電子商務的快速發(fā)展，越來越多的海外賣家進駐淘寶等C2C交易平臺。這些海外賣家在沒有相關法律約束的情況下，不僅威脅到了本國的賣家，而且也侵犯了買家所在國的利益。此外，國外對于避稅的態(tài)度是反感的，甚至有些抵觸，所以當我國在制定約束跨國電子商務交易的相關法律法規(guī)時，到底該怎么做才能讓從事跨國交易的買賣雙方都滿意是個問題。

（三）基于經濟原則的電子商務稅收征管問題

1C2C模式下賣家營業(yè)額難以核實，導致稅款流失。C2C模式運營的賣家沒有以企業(yè)形式進行正規(guī)的注冊，也沒有依據(jù)法律文件走正規(guī)的審批程序，在我國現(xiàn)行的法律中找不到對C2C賣家進行明確約束的條款。關于賣家的營業(yè)額一般可以通過銀行進行往來資金的確認，但是有些賣家為了“沖鉆”，自己花錢雇人提升銷售量，這種舞弊的手段使真實的營業(yè)額很難得到確認。目前的支付方式有電子信用卡、電子支票等，過多的支付手段也在一定程度上給核實賣家營業(yè)額帶來很大困難。目前使用人數(shù)比較多的支付手段當屬支付寶，但僅依靠支付寶對于買賣雙方交易額的監(jiān)控是不夠的。endprint

2紙質發(fā)票成本過高。數(shù)據(jù)顯示，一張紙質的發(fā)票成本大約在15元左右，其中還不包括人工成本。而且紙質發(fā)票容易磨損和丟失，給征稅機關和納稅人在一定程度上帶來麻煩。

三、基于3E原則的電子商務稅收征管對策

（一）基于效率原則的電子商務稅收征管對策

1加強稅務部門與商業(yè)銀行之間涉稅信息共享，提高稅收征管效率

稅務部門應當及時與銀行以及其他金融機構溝通和合作，實現(xiàn)電子商務涉稅信息共享。銀行以及其他金融機構應當與稅務部門充分配合，當稅務部門依據(jù)法律調查電子商務賣家的個人賬戶和資金流向情況時，應主動提供其掌握的利息總額、期末賬戶余額或投資收益等信息。但在實際情況中，稅務部門與銀行之間的溝通很難順利進行，應出臺相應的獎懲措施，對于阻撓稅務機關依法調查納稅人信息的行為或提供虛假信息的行為予以懲治。對于配合的銀行以及相關的金融機構，應當予以實質性獎勵，提高其積極性。

2加強稅務機關與第三方支付平臺合作，提高征稅效率

稅務機關應與第三方支付平臺合作建立內嵌式錄入電子商務納稅信息的聯(lián)網征稅系統(tǒng)。在第三方支付平臺將貨款支付給賣家前后，支付平臺所產生的交易信息會被系統(tǒng)自動備份，由征稅系統(tǒng)計算應繳納的稅款并且代扣代繳應納稅款。如果買家出現(xiàn)退貨的情況，且申請退款，就不能視同銷售，第三方支付平臺會自動備注，進行扣除。在應用這個系統(tǒng)的過程中，納稅信息是透明的。在進行一筆交易的過程中，買家付款時也會在第三方支付平臺上看到內嵌式征稅系統(tǒng)所計算出來的應納稅額。如果買家質疑系統(tǒng)計算出的應納稅額，可以通過該系統(tǒng)進行舉報，由稅務機關進行人工審核，以確保其系統(tǒng)檢測到的是網店的真實營業(yè)額，從根源上杜絕舞弊行為的發(fā)生，提升征稅效率。

（二）基于效果原則的電子商務稅收征管對策

1公平稅負

以C2C模式運營的個人賣家為例，可以參照個人所得稅設置超額累進稅率進行征稅。將賣家的全月應納稅所得額劃分為含稅級距，適用于賣家從事電子商務的經營所得，分多級進行稅款的征收，并且對每一級設置合理的稅率和速算扣除數(shù)，依據(jù)公式應納稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)。為了體現(xiàn)稅收公平原則，電子商務稅收征管可對賣家給予相應的稅收優(yōu)惠。如大學生利用網店進行自主創(chuàng)業(yè)初期，可予以稅收優(yōu)惠照顧。

雖然確定對個人賣家征稅以后，政府稅收會相應增加，但同時也加大了對個人賣家的基礎設施投入和政策扶持，若征收稅率比較合理，賣家與稅務機關將實現(xiàn)雙贏。

2防范電子商務跨國漏稅行為

對于跨國電子商務交易，常設地點的確認應當尋找新的標準。電子商務的交易存在虛擬性，與實體交易相比，沒有固定的營業(yè)場所。電商依靠的服務器或者網址具有流動性，所以對于常設機構的確認難以把握。可以根據(jù)服務器或網址是否能夠用來進行經營活動為標準，如果是長期固定用來進行經營活動的，并且有大量交易行為發(fā)生，那么就可以判定為常設機構。相反，如果服務器或網址的作用僅僅是用來對產品進行介紹等輔助行為，不具有商業(yè)行為，那么就不能判定為常設機構。

在某種程度上，跨國的電子商務交易可以考驗稅務機關對于納稅信息的掌握能力。一項跨國電子商務交易行為的發(fā)生不僅涵蓋了買賣雙方的利益，還涉及到買方所在國和賣方所在國國家稅收的利益。因此在制定應對跨國電子商務交易的稅收征管法律過程中，單單依靠某一個國家的法律是遠遠不夠的。為了達到對跨國納稅人合理征稅的目的，需要世界各國之間進行涉稅信息共享，加強彼此之間的合作與交流。此外，如果兩國之間有頻繁的電子商務往來并且相互有稅收協(xié)定，那么兩國政府可以依據(jù)國際稅收征管相關法律法規(guī)進行協(xié)商，共同制定出符合兩國實際情況的稅收征管措施等，將其納入稅收協(xié)定中，約束兩國納稅人。

（三）基于經濟原則的電子商務稅收征管對策

在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，紙質的發(fā)票需要納稅人從稅務機關辦理發(fā)票領購、驗票、認證、抄報稅等事項，并且紙質發(fā)票伴隨有紙張、油墨等打印成本和人工成本。網購不同于實體銷售，在只有圖片沒有實物的情況下，買家無法準確地買到自己想要的東西，這就導致退換貨時常發(fā)生，并且退換貨開具逆向發(fā)票也會提升成本。而電子發(fā)票則可降低運營成本，進而有效降低征納雙方的成本。

此外，在電子發(fā)票的推廣過程中還涉及到稅收征管和財務制度的配套調整。可將制約電子發(fā)票的法規(guī)與相關財務制度相結合，實現(xiàn)電子發(fā)票從認定到數(shù)據(jù)傳遞一體化服務。

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（責任編輯：劉潤婉）endprint