國家審計服務于國家治理的經(jīng)驗與啟示

李越冬　周蕾　李純清

【摘 要】 采用比較分析和歸納總結(jié)的研究方法，對世界審計組織第21屆大會各與會國家提交的國家論文進行總結(jié)分析，探討國外經(jīng)驗，獲取有價值的信息資源。根據(jù)世界審計大會提出的國家審計在國家治理中的六個作用，通過分析各國提交論文內(nèi)容情況，總結(jié)了國家審計在國家治理中的作用、國家審計在促進國家治理過程中所面臨的挑戰(zhàn)及應對措施。在此基礎上，針對不同國家的情況進行深入分析，為我國國家審計促進國家治理提出相應建議，以保障國家的長治久安。

【關(guān)鍵詞】 國家審計； 國家治理； 最高審計機關(guān)

中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0094-05

一、引言

2011年10月27日，在世界審計組織第62次理事會會議上，中國審計署提議將“國家審計與國家治理”作為世界審計組織第21屆大會第一主議題，并得到了理事會成員的一致認同。2013年10月，世界審計組織第21屆大會在北京舉行，這次大會的主題即“國家審計與國家治理”。參與這次大會的160多個國家對國家審計與國家治理的相關(guān)問題進行了探討，同時，有60個國家提交了相關(guān)的國家論文。在此基礎上，本文總結(jié)了國家審計在國家治理中的作用、國家審計面臨的挑戰(zhàn)和應對措施、世界審計組織的職責，并針對不同國家的情況進行深入分析，揭示各個國家最高審計機關(guān)促進國家治理的經(jīng)驗，為我國國家審計的發(fā)展提出建議，使之能更好地服務于國家治理。

二、國家審計對國家治理的作用

國家審計是國家治理的重要組成部分，在國家治理中發(fā)揮著重要作用?！独R宣言》指出，“審計本身并不是一種目的，而是監(jiān)督系統(tǒng)中不可或缺的一部分”?！都s翰內(nèi)斯堡共識》提出，“世界審計組織成員們重新強調(diào)了世界審計組織的存在是為了改善公民的生活，同時，世界審計組織的戰(zhàn)略、機制和資源必須圍繞實現(xiàn)這一目標而設置和調(diào)配”。在2013年10月召開的世界審計組織第21屆大會上通過的《北京宣言》更是將“促進良治”作為世界各國最高審計機關(guān)的目標，鮮明地提出了國家審計要參與國家治理，并指出國家審計在國家治理中發(fā)揮六個方面的作用，主要有：維護民主法治，促進行政廉潔，促進改善民生，提高政府效能，維護國家安全及推動社會和諧。筆者根據(jù)各國提交的論文，結(jié)合以上六個方面進行了分析總結(jié)。

（一）促進法律完善，維護民主法治

國家審計機關(guān)維護公民做主權(quán)利，促進民主法治的作用主要體現(xiàn)在三個方面：推動實現(xiàn)公民做主的權(quán)利、維護法律的尊嚴及促進法律的完善。國家審計機關(guān)以公開透明的態(tài)度反映政府的工作，讓公民進一步認識自身的權(quán)利，對政府的工作進行監(jiān)督，維護公民應有的權(quán)利，同時也維護了各國的法律權(quán)威，在審計過程中，若發(fā)現(xiàn)法律體系的不足，及時提出改進建議，完善法律體系。在提交論文的60個國家當中，有66.67%的國家認為國家審計有維護民主法治的作用。在這些國家中，最高審計機關(guān)出具的審計報告或者提出的改進建議被接受的概率通常在70%以上，說明各國政府對最高審計機關(guān)的建議十分重視，同時也從側(cè)面說明了國家審計對維護民主法治的重要作用。如丹麥、哈薩克斯坦、荷蘭、馬來西亞、韓國等。

（二）預防查處貪污腐敗，促進行政廉潔

在提交論文的60個國家中，有78.33%的國家認為國家審計有助于促進廉潔行政。國家審計促進廉潔行政主要體現(xiàn)為兩個方面，一是發(fā)現(xiàn)和查處重大舞弊、腐敗、欺詐、濫用行為，促進官員遵守法律，認為國家審計促進了行政廉潔的國家占比為46.94%；二是檢查與評價公共部門內(nèi)部控制，加強舞弊風險防范體系建設，預防腐敗和權(quán)力濫用行為的發(fā)生，認為國家審計促進了行政廉潔的國家占比為53.06%，如圖1。在發(fā)現(xiàn)和查處重大舞弊方面，大部分國家的國家審計機構(gòu)并沒有調(diào)查舞弊的司法權(quán)力，更多的是采取與司法機關(guān)合作來查處重大舞弊，即：在國家審計機關(guān)的審計過程中，發(fā)現(xiàn)問題，移交司法機關(guān)，再由司法機關(guān)對違法舞弊行為進行查處，其中的典型國家包括中國、匈牙利、孟加拉國、韓國等。在檢查和評價公共部門內(nèi)部控制、預防腐敗方面，與會國家中，大部分國家的國家審計機構(gòu)都有這一作用，圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示占比為53.06%。這些國家中，大部分國家的審計機構(gòu)既有預防腐敗的作用，也有查處重大舞弊的作用，而有一些國家僅有預防腐敗的作用，其中包括瑞士、丹麥、荷蘭等。瑞士和丹麥的國家審計機關(guān)沒有查處重大舞弊作用的原因在于其國內(nèi)的腐敗問題不嚴重，而公共部門也有較好的內(nèi)部控制制度。而荷蘭在針對其公共領域機構(gòu)開發(fā)了一套誠信自評估工具（SAINT），其可以滿足最高審計機關(guān)的具體需求，來預防腐敗以及權(quán)力的濫用。

（三）維護公民基本利益，促進改善民生

國家審計能維護民主法治，促進廉潔行政，而這些作用的最終目的還是改善民生，因此，國家審計的作用還體現(xiàn)在促進改善民生方面。國家審計機關(guān)對教育、醫(yī)療、疾病防控、健康、貧困衛(wèi)生、社會保障、就業(yè)、住房保障、公共交通、環(huán)境保護、災害預測與防治、災難救助等民生領域開展審計，維護公民的基本利益。其次，國家機關(guān)還可對民生資金、民生工程和民生政策開展合規(guī)和績效審計，揭示和反映存在的問題，提出提高資金使用效益、完善相關(guān)政策的建議，并提供與民生相關(guān)的信息，維護民生。在提交論文的60個國家中，認為國家審計有助于改善民生的國家占61.67%，其中包括德國、丹麥、荷蘭等國，多數(shù)都是對專項資金進行審計，維護人民應有的權(quán)利。

（四）審計評價政府部門資源使用情況和管理效率，提高政府效能

前文提到，國家審計的作用最終體現(xiàn)在改善民生，然而，即使有了良好的法律制度，達到了“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的要求，同時政府部門也是廉潔、誠信的（這當然對民生有莫大好處），但是要使改善民生的效果盡可能地發(fā)揮出來，在滿足上述條件的同時也需要政府部門提高效率，這一要求使得國家審計的另一作用表現(xiàn)出來，即提高政府效能。首先，國家審計機關(guān)對政府的活動、運作和項目進行調(diào)查、監(jiān)督和評價，提高了公共資金的使用效益。例如：丹麥、捷克在與會議題中都提到國家審計揭示了公共資源使用的效率、經(jīng)濟和效果。馬來西亞也提到，審計署的主要任務在于跟蹤和報告政府管理和政府部門從事的使用財政支出的項目和活動，對政府部門的行為進行監(jiān)督，提高公共資金的使用效益。其次，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)政府機構(gòu)內(nèi)部管理和運行機制的缺陷和漏洞，及時提出改進建議，為改善政府機構(gòu)的運行機制作出重要貢獻。在與會國家中，多數(shù)國家都提到了國家審計有為政府提供信息，對政府工作提出建議的作用。中國認為，國家審計為國家治理進行科學決策提供及時、客觀、可靠的信息，促進了國家治理各項政策措施的執(zhí)行。巴基斯坦也提到，通過開展審計工作，為立法者和行政者提供及時、相關(guān)的信息，用以改善政府作業(yè)，確保公共政策和戰(zhàn)略的有效執(zhí)行?？肆_地亞指出，從2002年起，國家審計所開展的項目中，平均每個項目審計機構(gòu)會提出15條建議，為政策實施以及改善政府機構(gòu)的運行作出了重要貢獻。同時，國家審計機關(guān)作為審計機構(gòu)，對外提供審計報告，推動行政管理公開透明。突尼斯提到，國家審計機關(guān)發(fā)布的審計報告作為審計局公布信息的唯一機制，幫助公民對行政部門及立法部門在公共資金處理問題中進行問責。認為國家審計機構(gòu)有向公眾提供信息作用的國家還有約旦、荷蘭、英國等。這些都是國家審計機關(guān)在提高政府效能方面的作用，在提交論文的60個國家中，有70%的國家認為國家審計提高了政府效能。在這些國家中，提高政府效能的作用無一例外都是通過績效審計發(fā)揮的。由于一些國家的績效審計實施不夠完善，提高政府效能的作用不夠明顯，但是總體上也得到了很大改善，如：馬爾代夫在開展績效審計時并沒有進行過追蹤審計，使得績效審計作用的發(fā)揮受到一定程度的限制。而在認為國家審計沒有提高政府效能的國家中，有些國家是由于法律限制，不能對政府開展績效審計，比如智利；有的國家則是國內(nèi)并沒有按會議要求的審計項目分類，進而造成了統(tǒng)計困難，比如韓國。

（五）關(guān)注國家面臨的風險，維護國家安全

國家審計維護國家安全方面的作用主要體現(xiàn)為國家審計在履行審計職責時充分關(guān)注國家社會經(jīng)濟運行中可能存在的財政金融風險、能源及戰(zhàn)略資源風險、國家信息風險、國有資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營風險、生態(tài)環(huán)境風險等，維護國家經(jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境安全。在提交論文的60個國家中，認為國家審計有助于維護國家安全的國家高達55%。國家審計維護國家安全主要體現(xiàn)在三個方面：第一，國家審計在審計過程中，提供及時、客觀、可靠的信息，為評估國家在相關(guān)領域中存在的風險、維護國家安全提供科學的決策參考，認為國家審計維護了國家安全的國家占比為60%。第二，國家審計揭示和反映國家安全中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險，敏銳地感知風險、發(fā)現(xiàn)影響國家安全的問題，提交論文的國家中認為國家審計維護了國家安全的占比為20%。第三，揭露發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計建議和意見，促進整改，消除或減少影響國家安全的因素，提交論文的國家中認為國家審計維護了國家安全的占20%，如圖2。通過以上三個方面可知，國家審計在維護國家安全方面發(fā)揮著巨大作用。大多數(shù)國家的最高審計機關(guān)通過提供與國家安全相關(guān)的部門審計報告，幫助政府了解相關(guān)部門，維護國家安全。也門的中央審計機關(guān)對所有隸屬內(nèi)政部的安全單位進行財務審查，提供相關(guān)部門的可靠信息，為也門政府對相關(guān)領域的評估作出了重大貢獻。荷蘭的國家審計在國家安全方面主要圍繞四個領域：國家安全、環(huán)境安全、公民安全、能源安全。通過對這些領域的審計，為政府提供相應信息，便于決策。同時，克羅地亞、羅馬尼亞等國認為國家審計維護了環(huán)境方面的安全，挪威通過對國防和部分司法部門的審計維護了國家安全，此外，德國、斯洛伐克、智利等國也認為國家審計維護了國家經(jīng)濟、環(huán)境、能源方面的安全。

（六）縮小不公平差距，推動社會和諧

國家審計推動社會和諧的作用主要體現(xiàn)在實踐中充分關(guān)注人民生活的基本權(quán)利，促進政府在分配公共資源時科學、合理地實施轉(zhuǎn)移支付，促進減小社會階層與地方之間的差距，對弱勢群體給予一定的救助與幫助，促進實現(xiàn)社會公平正義，推動社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。在提交論文的60個國家中，有55%的國家認為國家審計推動了社會和諧，包括巴拉圭、比利時、丹麥、德國等。

對于國家審計在國家治理方面發(fā)揮的作用，除了上述六個方面之外，還有20%的國家認為國家審計對國家治理有其他方面的作用。波蘭認為國家審計還有保護國家遺產(chǎn)、自然遺產(chǎn)和土地資源的作用。巴基斯坦則認為最高審計機關(guān)幫助被審計單位改善了業(yè)績，增強了被審計單位在民眾和利益相關(guān)者心中的公信力。這一作用是前文沒有提到過的，在前文所提到的國家審計的作用都是對于整個國家，對于國家治理的促進作用而言，而沒有提到國家審計對被審計單位的益處。美國政府則通過確立一系列可能會影響到美國聯(lián)邦政府和GAO工作的跨領域課題，覆蓋了聯(lián)邦政府的支出和活動的全部。因此這些課題對政府的項目和行動有深遠影響，從整體上推動了國家的良好治理。

三、國家審計在推動國家治理過程中面臨的挑戰(zhàn)

（一）國家治理需求的不斷變化，導致國家審計的多變性

國家審計在國家治理中發(fā)揮著重要作用，是國家治理的重要組成部分，國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著改革開放的進一步發(fā)展，國家治理的需求在不斷變化，我國的審計監(jiān)督制度也不斷地發(fā)展和完善，如從真實性、合法性審計，到全面推進績效審計；從單一的事后審計，到對特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等進行全方位、全過程跟蹤審計；從審計結(jié)果向人大常委會報告，到項目結(jié)束后向社會公告等。但是國家治理需求的不斷變化也是國家審計面臨的挑戰(zhàn)之一，國家審計不斷改善自身以適應國家治理不斷變化的需求是國家治理對國家審計的內(nèi)在要求。20世紀90年代以來，伴隨著全球化和信息技術(shù)飛速發(fā)展，以及公民權(quán)利意識的增強，國家治理變得日益復雜化，國家治理對國家審計的需求呈現(xiàn)出多樣性。在這種背景下，日益復雜的國家治理產(chǎn)生了各種各樣的新的國家治理需求，要求審計機關(guān)確認利益相關(guān)方的各種期望，采取多種方式在多個領域發(fā)揮作用。在提交論文的60個國家中，有50%的國家認為國家治理需求的變化為國家審計帶來了新的挑戰(zhàn)。也門、巴拉圭、捷克、摩爾多瓦、南非等國認為國家法律法規(guī)的修訂以及政權(quán)制度的變革對國家治理產(chǎn)生了重要影響，同時，也要求國家審計適應這種變革所帶來的影響，為國家治理提供有效可靠的信息。約旦、基里巴斯等國認為，經(jīng)濟全球化的進程使得與鄰國的交流增多，也有越來越多的外國友人來到本國，相應地，國家治理也要受到國外因素的影響，這種情況在以前是沒有的，所以要求國家審計要改變模式，創(chuàng)新審計方法，為國家安全、國家治理提供更好的保障。丹麥、荷蘭、馬爾代夫、韓國等國認為，技術(shù)的發(fā)展、科技的進步致使國家公共管理部門的職責不斷變化，公眾也更加希望了解稅款運用，這些因素導致了國家審計的審計領域發(fā)生變化，審計技術(shù)也應當改進。

（二）審計環(huán)境的多變性，導致審計工作的復雜性

國家審計通過提供自身的審計產(chǎn)品來滿足國家治理的需求，從而在完善國家治理中發(fā)揮積極的作用。這種作用的有效發(fā)揮，不僅取決于審計機關(guān)自身的努力，而且還受到審計產(chǎn)品供需雙方所處外部環(huán)境的制約和影響。我們可以把這種外部環(huán)境簡稱為審計環(huán)境，例如，審計機關(guān)能否做到依法審計受制于一國的法治環(huán)境。監(jiān)管體制改革時期通常要求審計機關(guān)更多地關(guān)注體制機制方面的問題，信息化環(huán)境下要求審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計，不重視政府績效管理的國家很難開展績效審計，審計人員的獨立性還會受到社會文化環(huán)境的影響等。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計環(huán)境也在不斷地發(fā)展變化。在推動實現(xiàn)國家善治的過程中，審計機關(guān)應充分利用審計環(huán)境中的有利因素，并認真評估所處的環(huán)境風險，克服不利因素的干擾和制約。在提交論文的60個國家中，有65%的國家認為審計環(huán)境對審計工作造成了影響，是國家審計的一大挑戰(zhàn)。

除了上述兩點挑戰(zhàn)外，國家審計還面臨其他的一些挑戰(zhàn)，如在提交論文的國家中，突尼斯認為內(nèi)部審計機構(gòu)的作用被邊緣化也是國家審計在國家治理發(fā)揮作用的過程中所遇到的挑戰(zhàn)。巴拉圭則認為審計署的預算限制阻礙了國家審計的發(fā)展，預算不足導致的不能審計或者不完全審計妨礙了國家審計作用的發(fā)揮。此外，認為財務和人力資源限制也是挑戰(zhàn)的國家有馬爾代夫、馬耳他、烏干達、巴布亞新幾內(nèi)亞等。同時，馬耳他認為審計署面臨的挑戰(zhàn)還包括如何確定工作的輕重緩急次序，確定高風險的審計領域；被審計單位在提供信息方面的拖沓，質(zhì)疑審計目標和政策，拒絕執(zhí)行審計建議；如何優(yōu)化媒體印象；審計后續(xù)跟蹤的機會成本可能導致偏離需要關(guān)注的新審計領域。孟加拉國則認為由于審計長在招募人員、任命審計專家、預算分配等很多事情上依賴財政部，降低了獨立性。

四、國家審計面臨挑戰(zhàn)的應對措施

針對國家審計發(fā)展過程中所面臨的挑戰(zhàn)，此次會議也提到了國家面臨挑戰(zhàn)的應對措施，包括切實履行審計工作職責、推動審計法律法規(guī)的不斷完善、加強審計機關(guān)能力建設以及廣泛開展合作交流等。在提交論文的60個國家中，認為應當切實履行審計工作職責的國家占61.67%，應推動審計法律法規(guī)不斷完善的國家占60%，應加強審計機關(guān)能力建設的國家占55%，應廣泛開展合作交流的國家占23.33%。此外，在提交論文的國家中，科威特認為還應當給予國家審計機關(guān)一定的權(quán)力直接審判違規(guī)者，以加大違規(guī)者的違規(guī)成本；突尼斯認為應當提高利益相關(guān)者的滿意度，尤其是納稅人，使得國家審計的實施更加符合利益相關(guān)者的意愿；澳大利亞針對前面提到的預算不足問題實施的改進措施為：每年澳大利亞公共會計和審計聯(lián)合委員會（JCPAA）就澳大利亞國家審計委員會（ANAO）提交的預算向國會兩院和首相提出建議，如果審計長認為分配給ANAO的預算不足以履行其法定職責，也可以直接向議會報告。這樣保證了ANAO有能力有效地履行審計長任務。波蘭則認為還應當從制度、體制和全局出發(fā)解決問題，提高財政審計的完備性，強化國家層面上的風險分析，建立支撐重大決策的評價系統(tǒng)，同時，在法律法規(guī)方面，還應加強審計的法律地位，增強對法律執(zhí)行的監(jiān)督力度，提升公民的法律意識。加拿大認為還應加強政府的內(nèi)部審計功能，除保證加拿大審計總長辦公室享有完全的獨立性之外，定期對內(nèi)部審計系統(tǒng)展開調(diào)查，收集議會成員和其他利益相關(guān)者對審計工作的看法，改善、維護內(nèi)部審計系統(tǒng)，增強政府的內(nèi)部審計功能，除加強履行審計自身職責之外，馬耳他還認為審計署應當與其他利益相關(guān)方尋求共同努力，如：政府的內(nèi)部審計師、學術(shù)機構(gòu)、專業(yè)的會計和審計事務所等；通過與他們的交流合作，改進審計方法，提高審計技能，為審計署的審計質(zhì)量提供保證。摩爾多瓦則認為應當圍繞政府工作重點選擇審計領域，完善審計法律和規(guī)范框架，重視審計文化建設，把透明作為核心價值觀，反映在審計工作的各個方面。日本認為最高審計機關(guān)應意識到自身在國家治理中的作用，關(guān)注社會公眾和國會的利益需求，從而推動國家實現(xiàn)良好治理。

五、國家審計服務國家治理的經(jīng)驗借鑒

通過對世界審計組織第21屆大會各國提交的國家論文的總結(jié)，深入認識了國家審計在國家治理中發(fā)揮的作用、面臨的挑戰(zhàn)及相應的應對措施，結(jié)合我國實際，筆者對于國家審計在國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能有如下思考：

（一）完善國家審計法律法規(guī)，保證國家治理作用的發(fā)揮

國家審計是國家治理的“免疫系統(tǒng)”，而這一“免疫系統(tǒng)”的有效發(fā)揮依賴于國家審計法律法規(guī)。在提交論文的國家當中，有半數(shù)國家認為國家審計制度與國家的政治制度有關(guān)。在這些國家中，大多數(shù)國家都將審計制度寫入了憲法，認為國家審計在法律框架下運行，有利于其作用的發(fā)揮以及保持較好的獨立性。1982年，我國憲法中明確規(guī)定實行國家審計監(jiān)督制度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國初步建立了審計監(jiān)督制度，構(gòu)建了比較完備的審計法律規(guī)范，形成了適合我國國情的審計體制。雖然我國的審計體制已經(jīng)基本成型，但是在運行中還是出現(xiàn)了不少問題，如：獨立性不夠、監(jiān)察處罰制度不夠完善。在提交論文的60個國家中，認為應當推動審計法律法規(guī)不斷完善的國家占60%。其中，洪都拉斯認為國家法律法規(guī)應當給予國家審計機關(guān)必要的授權(quán)和獨立性，制定和實施高質(zhì)量的審計準則，建立審計結(jié)果公開制度。奧地利則認為應當擴大國家審計機關(guān)的審計權(quán)限，不能在公共管理和公共財政方面留下審計盲區(qū)。根據(jù)這些國家的改進經(jīng)驗可以看出，我國監(jiān)察處罰制度不夠完善，獨立性不夠等問題的解決都可從完善我國審計法律法規(guī)入手，從制度層面賦予國家審計應有的權(quán)力和獨立性，同時也應當規(guī)定國家審計應盡的義務，為國家審計服務于國家治理提供制度保障。

（二）切實履行審計工作職責，有效服務國家治理

國家審計機關(guān)要從有效服務國家治理的角度，切實履行審計工作職責，包括深化財務審計、密切關(guān)注經(jīng)濟社會運行過程中的突出矛盾和潛在風險、加大反腐力度等。英國認為，審計工作質(zhì)量是有效促進公共服務改善的核心因素。因此，在工作中保持高質(zhì)量是至關(guān)重要的。不同國家分別從審計計劃、審計過程以及審計結(jié)果方面進行改進，不斷提高審計質(zhì)量，切實為國家治理服務。馬耳他為了對國家審計的變革提供支持，審計署對自身的組織架構(gòu)和運行模式進行了修正和改進，以適應外部環(huán)境的變化。比如：改進問責體系，加強審計的計劃；對所使用的審計方法進行修訂，使用不同學科的知識，全面與國際準則接軌；對審計報告的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和表達方式進行標準化；實行分級化的審計組織結(jié)構(gòu)，吸納外部專家的知識，有助于實現(xiàn)更有力的質(zhì)量控制和保證；采取審后評估，包括內(nèi)部評價及由外部的利益相關(guān)方對已發(fā)布的報告發(fā)表意見，檢驗審計署的工作質(zhì)量。匈牙利通過對審計署進行機構(gòu)重組，按照履行的職責優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，使得審計機構(gòu)更有效率。洪都拉斯認為，在審計工作中應當深化財務審計及其準確性；仔細研究經(jīng)濟和社會的主要矛盾；加強對行使權(quán)力的監(jiān)督和管理，加大反腐敗的力度；分析問題和提出建議，同時考慮與制度和體制機制有關(guān)的問題，促進國家審計在國家治理中更好地發(fā)揮作用，便于政府部門進行科學決策。澳大利亞實施修訂了審計結(jié)果溝通策略，保證了審計結(jié)果快速便捷地在各信息使用者之間流通討論。立陶宛則通過開發(fā)審計方法和審計質(zhì)量的控制體系，來保證審計質(zhì)量。

（三）加強審計機關(guān)的能力建設，適應國家治理需求變化

隨著國家治理需求的不斷變化，國家審計機關(guān)所面臨的審計事項也逐漸增多，類型呈多樣化趨勢，對審計人員技術(shù)要求增多，需要各種不同類型的審計人才為國家審計服務。但是適應這種變化對于國家審計機關(guān)也是一種挑戰(zhàn)。因此為了更好地服務于國家治理，國家審計機關(guān)亟須加強自身的能力建設。能力的內(nèi)涵包括：能使組織有效運作的技能、知識、體系和方法。能力建設的含義是指在現(xiàn)有優(yōu)勢的基礎上，繼續(xù)加強組織的技能、知識、體系和方法，幫助組織縮小差距、消除劣勢。根據(jù)世界審計組織發(fā)布的能力建設指南，審計能力建設的主要內(nèi)容包括：職業(yè)能力建設、業(yè)務管理能力以及協(xié)調(diào)與外部利益相關(guān)者關(guān)系的能力三個方面的內(nèi)容。在提交論文的60個國家中，有33個國家從不同方面采取措施加強自身能力建設，占比55%。其中，俄羅斯、美國等國家采取了聘用審計的措施來增強自身的職業(yè)能力建設。即當國家審計機關(guān)面臨審計能力不足時，尋求社會審計機構(gòu)參與國家審計事項，以彌補國家審計機關(guān)審計能力不足，解決審計預算制約等問題。而布隆迪、韓國、奧地利等國則是采取有規(guī)律的培訓計劃，不斷加強國家審計機關(guān)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升國家審計機關(guān)審計人員的審計能力，以此來加強國家審計機關(guān)自身的能力建設。根據(jù)上述國家應對自身審計能力不足時采取的措施，我國可根據(jù)自身實際情況，采取對國家審計機關(guān)審計人員進行培訓或者聘用審計師的方法，來彌補審計能力不足，以加強國家審計機關(guān)的能力建設，優(yōu)化對國家治理的服務。

（四）大力開展績效審計、跟蹤審計，實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化

前文提到，國家審計的作用有提高政府效能、促進行政廉潔、維護國家安全、促進改善民生和推動社會和諧。通過對與會60個國家提交的論文進行分析發(fā)現(xiàn)，國家審計的這些作用大都通過績效審計來發(fā)揮。績效審計是指由國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計?？冃徲嬘欣趪覍徲嬜饔玫陌l(fā)揮，提升審計質(zhì)量，為國家治理提供更為準確的信息，在各國中得到廣泛運用?？冃徲嫷倪\用也是在有限的審計資源條件下促成的，績效審計有利于節(jié)約審計資源，在成本效益原則下，將審計資源投入到更需要被審計的領域中去，提高審計效率。在實施績效審計的同時，也應當針對實際情況，適當實施跟蹤審計。跟蹤審計是指審計人員旨在提高被審計對象的績效，這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等，是對被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。在與會國家中，馬爾代夫在開展績效審計時沒有開展跟蹤審計，使得績效審計的作用的發(fā)揮受到了一定限制，效果不如其他國家好。因此在開展績效審計的同時，結(jié)合實施跟蹤審計，發(fā)揮各自長處，能為國家治理提供更好的保障。●

【主要參考文獻】

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