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    新形勢下鐵路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅分析

    2015-07-13 03:03:16宣煜敏
    財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2015年15期
    關(guān)鍵詞:面臨問題營改增背景

    宣煜敏

    摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,1994年的稅制改革中,對(duì)不同行業(yè)分別適用不同稅制的規(guī)定的不合理性日益顯現(xiàn)出來,為了使得稅制更合理科學(xué),國務(wù)院決定從2014年1月起將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營改增試點(diǎn),適用11%的增值稅。為此,本文將針對(duì)于我國鐵路運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)際情況,就此次“營改增”的施行進(jìn)行分析。

    關(guān)鍵詞:鐵路運(yùn)輸業(yè) 營改增 背景 面臨問題 意義

    一、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”背景

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科技的進(jìn)步,特別是2000年以來,我國的交通物流業(yè)呈現(xiàn)出高度發(fā)達(dá)狀態(tài),這使得交通運(yùn)輸市場競爭變得異常激烈。為了適應(yīng)新形勢下行業(yè)發(fā)展的需要,我國的鐵路系統(tǒng)已經(jīng)于2013年3月實(shí)行了政企分開管理,順利組建了中國鐵路總公司。為了解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)失衡問題和提高鐵路企業(yè)競爭力,國家稅務(wù)總局于2013年底推行了鐵路運(yùn)輸業(yè)的營改增試點(diǎn)并于2014年1月1日正式順利實(shí)施。

    在安全,快捷和數(shù)量方面來說,其他運(yùn)輸業(yè)是無法和鐵路運(yùn)輸相媲美的。然而,在運(yùn)輸業(yè)蓬勃發(fā)展的情況下,鐵路企業(yè)受到了來自各個(gè)方面的的競爭壓力。鐵路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營改增”之后,可以起到減少鐵路運(yùn)輸?shù)赜蛳拗啤?yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)市場競爭的作用。

    同時(shí),鐵路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅,既是我們深化鐵路體制改革的要求,也是逐步實(shí)施增值稅制度改革的一個(gè)重要步驟。營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題是我們稅制方面的一大不足,營業(yè)稅的多次重復(fù)征收,使得其疊加數(shù)額實(shí)際稅率高于一般稅率,從而對(duì)相關(guān)繳稅者造成一定壓力。

    在金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的壓力下,減輕實(shí)體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)使得企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展變得尤為重要。增值稅可以有效解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅問題,同時(shí)它也可以提高鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率,推動(dòng)鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。于是在這幾重背景下,我們開始了營改增的實(shí)施。

    二、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”問題

    前途是光明的,道路是曲折的。改革過程中面對(duì)諸多實(shí)際問題,難免會(huì)出現(xiàn)一些問題。就鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”來說,面對(duì)的更是稅負(fù)和管理等多方面問題。

    “營改增”后,鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率,物流輔助服務(wù)適用增值稅率為6%。因此以往的不分業(yè)務(wù)統(tǒng)一繳3%的營業(yè)稅的做法已經(jīng)不再適用?,F(xiàn)在需要將收入分為客運(yùn)、貨運(yùn)等各個(gè)層面,從中詳細(xì)計(jì)算其稅率,而后進(jìn)行繳稅納稅。這無疑會(huì)使得與之相關(guān)的稅務(wù)管理和計(jì)算更加繁雜。就票據(jù)管理者來說,“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)被視為增值稅一般納稅人,而與營業(yè)稅普通發(fā)票相比,增值稅在發(fā)票管理和使用方面都更加嚴(yán)格,我國《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用等行為的處罰措施都進(jìn)行了專門的規(guī)定。

    同時(shí)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算有著一定的影響。鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅后,其會(huì)計(jì)核算、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)發(fā)生變化。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行總公司、鐵路局兩級(jí)核算制。鐵路局是運(yùn)輸收入管理和核算的主體,站段是運(yùn)輸收入核收和報(bào)賬的主體,會(huì)計(jì)核算較其他企業(yè)較復(fù)雜?!盃I改增”后,其會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)相應(yīng)改變,應(yīng)繳納的稅金不再直接通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,而應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算。

    除此,鐵路運(yùn)輸營改增后,物資采購管理也將受到影響,同時(shí),其運(yùn)輸成本增加也成為人們關(guān)注的一大問題。改增值稅后,規(guī)定的材料和除不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣,這很大程度上對(duì)企業(yè)的物資采購造成了影響。甚至影響到企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇和物資設(shè)備購置流程設(shè)置等問題。這個(gè)問題還會(huì)影響鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸成本和鐵路運(yùn)輸?shù)氖找?。人員工資、折舊,以及受建設(shè)周期和設(shè)備使用周期影響,上期購進(jìn)的車輛,這些都將無法進(jìn)行抵扣。而如果這些鐵路早期產(chǎn)生的支出都無法抵扣,這對(duì)鐵路局的整體收入核算是非常不利的。

    三、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”的建議

    (一)相比營業(yè)稅,增值稅有著更多可以進(jìn)行稅收籌劃的空間

    在實(shí)務(wù)操作中,財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行必要的詢問和審查,同時(shí)要重視增值稅對(duì)現(xiàn)金流的影響,提前做好稅收籌劃和資金預(yù)算,加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)規(guī)定的深入挖掘,進(jìn)行科學(xué)的節(jié)稅籌劃。

    (二)要加大鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)再教育的培訓(xùn)

    通過開展試點(diǎn)政策、申報(bào)辦法、增值稅涉稅會(huì)計(jì)核算培訓(xùn),開展防偽稅控開票系統(tǒng)操作以及開展網(wǎng)上申報(bào)操作培訓(xùn)等, 使財(cái)務(wù)人員更快適應(yīng)新稅制下的工作。

    (三)健全完善規(guī)章制度

    在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“ 營改增”試點(diǎn)工作逐步深入的過程中,要結(jié)合鐵路總公司頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部操作流程。同時(shí),建立考核機(jī)制和考核辦法,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)適當(dāng)增加可抵扣范圍

    依據(jù)現(xiàn)行增值稅法,銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目,且用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。鐵路線路資產(chǎn)在現(xiàn)有《固定資產(chǎn)分類與代碼》中歸為“構(gòu)筑物”,而鐵路鋼軌、道岔等設(shè)備抽換頻繁,實(shí)質(zhì)上屬于動(dòng)產(chǎn)設(shè)備,建議將鐵路線路作為專用設(shè)備,其新建線路資產(chǎn)和用于線路修理的物資消耗和勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

    四、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”意義

    在鐵路行業(yè)實(shí)行增值稅,在重復(fù)征稅現(xiàn)象的解決方面是十分有效的,它為鐵路體制改革的順利進(jìn)行提供了保障,同時(shí),也為中國增值稅改革的全面推行積累了經(jīng)驗(yàn)。所以鐵路運(yùn)輸業(yè)營改增的施行,具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和探索性。

    近些年來,增值稅的功能發(fā)揮是提升我國稅制效率的重要環(huán)節(jié)。它作為高效性的稅種,能夠很好的解 決重復(fù)征稅等諸多稅制問題。由于營業(yè)稅存在無法抵扣上一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題,繳的是全額收入的營業(yè)稅,同時(shí)也承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價(jià)款等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這不但使得重復(fù)征稅的情況屢見不鮮,同時(shí)也不利于專業(yè)化分工的推行。作為“試金石”,鐵路“營改增”試點(diǎn)成為我國正在逐步推行增值稅制度改革的重要一環(huán)。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下,營業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和企業(yè)的發(fā)展而言,都具有及其重要的作用。

    就增值稅本身而言,它的征稅的范圍是比較狹窄的,這導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷。而在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的前提下,營改增客觀上,使得引導(dǎo)和鼓勵(lì)鐵路運(yùn)輸業(yè)在與其他運(yùn)輸行業(yè)競爭中占有有利地位的這種中性效應(yīng)得以很好的發(fā)揮。同時(shí)“營改增”的實(shí)施,還使得鐵路運(yùn)輸業(yè)更好的與其他服務(wù)業(yè)進(jìn)行競爭和合作。鐵路運(yùn)輸作為服務(wù)業(yè)的一員,理應(yīng)與其他交通運(yùn)輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用一樣的稅種和稅率。只有這樣,才能很好的保證鐵路運(yùn)輸能平等的參與到物流服務(wù)業(yè)并于其他物流企業(yè)進(jìn)行很好的合作。

    鐵路運(yùn)輸對(duì)國民經(jīng)濟(jì)而言意義重大,在我國更是具有較強(qiáng)的公益色彩,因此加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸?shù)墓芾硪彩怯欣诿裆呐e措,減少重復(fù)征稅,也能更好的促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。如果堅(jiān)持爭取國家政策的支持,修訂完善現(xiàn)有的規(guī)章制度,制定適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營策劃方案,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)人員的技能和管理的重視,那么鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營改增”將會(huì)得到更好的完善和發(fā)展。

    五、結(jié)束語

    在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,這是我國國情的需要,同時(shí)也是我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展的需要。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為營改增試點(diǎn),具有指導(dǎo)和探索作用,是基于我國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,同時(shí)也是我們與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。

    參考文獻(xiàn):

    [1]姜明耀.增值“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[N].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011

    [2]李蓉.談增值稅的改革及其進(jìn)一步完善的必要性[N].遼寧公安司法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2001

    [3]許紅霞.對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的思考[J].甘肅科技縱橫,2012

    [4]甘啟裕.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究,2011

    [5]路春城,李磊.現(xiàn)行增值稅擴(kuò)圍:理論分析與現(xiàn)實(shí)選擇[J].山東經(jīng)濟(jì), 2010

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