營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)影響的探究

田楠楠 李妹柔

摘 要 本文分析了營(yíng)改增的必要性，主要以上海試點(diǎn)的改革情況為背景，分析了此次改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)工作、稅負(fù)的影響，并針對(duì)這些影響提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；財(cái)務(wù)；稅負(fù)

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

第一，優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是極其重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立平行，即增值稅的征收范圍是除建筑行業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，然而大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)需要征收營(yíng)業(yè)稅當(dāng)前形勢(shì)下，這類(lèi)對(duì)行業(yè)的區(qū)分繼而使不同行業(yè)分別適用不同稅收制度的做法逐步顯示出其不合理性和弊端，形成經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的歪曲，無(wú)益于對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第二，有利于發(fā)揮增值稅的中性作用。增值稅和營(yíng)業(yè)稅一同發(fā)揮作用，使增值稅的抵扣鏈條得到破壞，干擾了增值稅的“中性”功用的重要發(fā)揮。在現(xiàn)行稅收制度下，增值稅的征收范疇比較狹窄，從而致使在經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程當(dāng)中斷了增值稅的抵扣鏈條，因此增值稅的中性的成效將大大降低。

第三，有利于解決稅收征收管理的矛盾。在稅收征管實(shí)踐過(guò)程中，兩套現(xiàn)有的平行稅收體系造成了一定的困難。比如，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的邊界逐漸模糊，因此就出現(xiàn)了是適用增值稅還是適用營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。所以，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以解決出現(xiàn)的這些問(wèn)題。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的影響

首先，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。由于在增值稅稅收制度下企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠進(jìn)行抵扣，2011年?duì)I改增后企業(yè)明顯增加了對(duì)其設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代的意愿。其次，細(xì)化了企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊。此次改革隨著增值稅的適用范圍的擴(kuò)大，尤其是對(duì)于有比較多的混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)講，若是把增值稅適用率較低的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算，那么隨著這部分業(yè)務(wù)的適用增值稅稅率的下降，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大幅度地減少。最后，改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的步伐。此次營(yíng)改增一定程度上打通了增值稅抵扣鏈條，不僅降低了試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，于是在增強(qiáng)試點(diǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也使試點(diǎn)企業(yè)加速了其開(kāi)拓市場(chǎng)的步調(diào)。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

首先，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人， 繳納的增值稅和收入成本核算分離， 不計(jì)人利潤(rùn)表， 也不得在企業(yè)所得稅前扣除。若企業(yè)變成增值稅小規(guī)模納稅人， 購(gòu)進(jìn)貨物后應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅無(wú)法扣除， 直接計(jì)人有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本， 可在企業(yè)所得稅前扣除。因此企業(yè)在稅收制度改革后， 要調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體系， 處理好與增值稅相關(guān)信息的財(cái)務(wù)對(duì)接工作。其次，營(yíng)改增后大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)的適用稅率和計(jì)稅方式均產(chǎn)生了轉(zhuǎn)變，繳稅申報(bào)的程序也隨之發(fā)生變化，相比之下國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的征管更加嚴(yán)格。最后，發(fā)票種類(lèi)的改變?cè)斐晒芾砀訃?yán)格。試點(diǎn)企業(yè)本可以在原有的營(yíng)業(yè)稅制下開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票便可，可是營(yíng)改增后，試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)票種類(lèi)在增值稅制下發(fā)生了變化，其中不正確使用增值稅發(fā)票的企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響

從全社會(huì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增能夠消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕整個(gè)社會(huì)的納稅負(fù)擔(dān)，降低物價(jià)和通貨膨脹水平。但針對(duì)具體行業(yè)而言，由于不同行業(yè)稅率征收標(biāo)準(zhǔn)不一樣，對(duì)不同的企業(yè)稅負(fù)變化就會(huì)產(chǎn)生不同的影響，加之不同企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的不同，致使稅改對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響效果也不盡相同。如對(duì)于提供現(xiàn)代服務(wù)的服務(wù)業(yè)而言，大部分企業(yè)的增值稅稅率確定為6%，因其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所下降。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，雖然企業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備、燃油和接受加工修理修配勞務(wù)所獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是因大部分企業(yè)不會(huì)經(jīng)常更換設(shè)備，且燃油費(fèi)只能在獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下才能允許抵扣，所以致使部分企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅條件下企業(yè)對(duì)策

（一） 積極進(jìn)行納稅籌劃工作

納稅籌劃的目的在于合理減稅，這與營(yíng)改增政策的出發(fā)點(diǎn)相一致。首先要充分利用營(yíng)改增政策中提到對(duì)營(yíng)業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策以及營(yíng)改增政策對(duì)一些行業(yè)的適用稅率的優(yōu)惠政策，加以應(yīng)用于納稅籌劃中。其次，合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要選擇那些能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就可以起到增值稅抵扣的作用。最后，要利用企業(yè)的銷(xiāo)售行為來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。目前很多企業(yè)都具有進(jìn)口與出口產(chǎn)品的行為，這必不可免會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅，那么這些稅收的存在就可以利用營(yíng)改增政策進(jìn)行規(guī)避，即在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的一些勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，透過(guò)服務(wù)外包的模式來(lái)抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到稅費(fèi)合理化最小化的目的。

（二）逐步調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)

對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以適當(dāng)?shù)牟少?gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)來(lái)代替一部分人工勞動(dòng)力，伴隨著企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，企業(yè)在增加增值稅抵扣額的同時(shí)，更可以提升自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于同時(shí)混合銷(xiāo)售或者兼營(yíng)許多項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)可以考慮在營(yíng)改增后將其一部分輔助業(yè)務(wù)外包出去，如此不僅可以聚集資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而且還可以獲得增值稅抵扣發(fā)票。改革之后，企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，以能夠獲得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大化為宗旨，但若只能選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，也應(yīng)當(dāng)要求取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三） 著力提高企業(yè)的管理水平

稅收制度改革后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的核算方法更加復(fù)雜，比如對(duì)于企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，須具有更高的會(huì)計(jì)核算管理能力的支持，使其不同稅率經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算的實(shí)現(xiàn)成為可能。為更好的適應(yīng)稅收制度改革，企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度作出及時(shí)調(diào)整。此外為了保證企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)務(wù)必按照增值稅發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用、使用及核銷(xiāo)及時(shí)制定發(fā)票管理新規(guī)定。營(yíng)改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也產(chǎn)生了相應(yīng)的改變，為了能更為及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、盈利能力和持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展能力展開(kāi)分析，在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)還應(yīng)提早做好有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作來(lái)提高其素質(zhì)技術(shù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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