論“營改增”對當(dāng)代物流業(yè)的影響

楊立國

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革在上海率先實(shí)施，實(shí)施“營改增”稅收政策后試點(diǎn)地區(qū)的國民生產(chǎn)總值及人均消費(fèi)水平都呈現(xiàn)出不同程度的上升趨勢，也就是說“營改增”對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的。但對某些行業(yè)來說，在實(shí)施“營改增”政策的初期反而會造成企業(yè)稅賦增加的現(xiàn)象?，F(xiàn)代物流行業(yè)便是其中之一。主要從“營改增”的實(shí)施背景及內(nèi)容入手，對“營改增”稅收政策給現(xiàn)代物流行業(yè)帶來的有利及不利影響進(jìn)行分析，并對物流行業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對稅收新政進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”；當(dāng)代物流行業(yè)；稅賦增加；對策

中圖分類號：F25文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2015）04004202

我國目前正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)不僅是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，也是優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的核心競爭力提升的必由之路。當(dāng)代物流業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，對其實(shí)施營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”對我國稅制完善及第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展都具有重要的推動作用。

1“營改增”稅收政策解讀

從“營改增”的概念來看，“營改增”即指對以前繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行改革，將其轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。故名思議，增值稅是為產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，此舉旨在促進(jìn)重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的減少以實(shí)現(xiàn)差額納稅。從這種意義上說營改增是為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)各行業(yè)向更加協(xié)調(diào)的方向發(fā)展。舉個例子來說，一個成本為150元的產(chǎn)品如果以200元賣出，那么只需對增值的50元征繳稅金即可，從而避免了重復(fù)征稅。

1954年，法國最早開征增值稅，自開征以來，使傳統(tǒng)銷售稅中的重復(fù)征稅問題得到有效解決，其后世界各國也相繼采用和借鑒這一模式。我國對增值稅的引進(jìn)是在1979年，2009起開始在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施，在增值稅抵扣范圍內(nèi)納入機(jī)器設(shè)備。為了促使避免重復(fù)征稅，對稅收制度不斷加以完善，以給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供更多支持，國務(wù)院決定實(shí)施營業(yè)稅改征增值政策，其試點(diǎn)地區(qū)首先選在上海，主要針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考。

“營改增”試點(diǎn)內(nèi)容主要包括四點(diǎn)：其一，“營改增”展開試點(diǎn)的首批行業(yè)中，除納入交通運(yùn)輸業(yè)外，還將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)等納入其中；其二，在現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的低稅率；其三，試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間不會被變更，在實(shí)施營改增稅收政策后所屬地區(qū)試點(diǎn)原歸屬地區(qū)的營業(yè)稅收入依舊歸所屬地區(qū)；其四，一般納稅人在購買中獲得的增值稅發(fā)票，只要出具關(guān)于試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)中服務(wù)的證明，即可在稅務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)對相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。

2“營改增”對現(xiàn)代物流行業(yè)帶來的有利影響

2.1可有效解決對物流企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題

隨著當(dāng)代物流業(yè)的不斷發(fā)展，物流外包成為其新的發(fā)展趨勢。改革前的營業(yè)稅屬于多環(huán)節(jié)、全額征稅，即每進(jìn)行一次交易就會根據(jù)其收入對營業(yè)稅多繳納一次。交易次數(shù)與稅負(fù)成正比，導(dǎo)致物流行業(yè)開始凸顯重復(fù)征稅問題。另一方面，在外購燃料、固定資產(chǎn)等已繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額方面物流企業(yè)是無法抵扣的，這種情況同時會導(dǎo)致物流行業(yè)出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅雙重征稅的現(xiàn)象。為了規(guī)避重復(fù)征稅情況，很多物流企業(yè)都開始走向生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營方式。對物流業(yè)的專業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展來說，這種生產(chǎn)經(jīng)營方式其實(shí)是很不利的，也會給我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變帶來不良影響。

實(shí)行營改增改革后，物流企業(yè)的納稅人即可避免重復(fù)納稅現(xiàn)象，從而促進(jìn)其服務(wù)價格的降低，對物流企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展有巨大的推動作用，與此同時還能促進(jìn)物流業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，保證物流企業(yè)邁向持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展方向。

2.2促進(jìn)物流企業(yè)納稅風(fēng)險的降低

在營改增之前，我國稅收一直處于增值稅和營業(yè)稅并存階段，很難對一些交易行為的屬性進(jìn)行界定，不僅會促進(jìn)企業(yè)納稅風(fēng)險的增大，同時也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作面臨一定的難度。在實(shí)際工作中，混合銷售和兼營行為其實(shí)大量存在，但關(guān)于單一的混合銷售和兼營行為，很多企業(yè)的財務(wù)人員無法正確對其區(qū)分。當(dāng)企業(yè)混合銷售和兼營行為兩者并存時，更是很難對兩者進(jìn)行區(qū)分。且稅種與稅率是掛鉤的，不同的稅種稅率也會不同，企業(yè)如果不能正確區(qū)分、正確納稅，很有可能會導(dǎo)致企業(yè)間的稅負(fù)懸殊，將企業(yè)推入一定的納稅風(fēng)險中。而營改增稅收政策則能夠很好地處理這種情況，促進(jìn)物流企業(yè)納稅風(fēng)險的降低。

2.3推動部分物流企業(yè)的稅負(fù)的降低

上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，截至2012年6月15日申報期結(jié)束，在13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，891%的企業(yè)在稅制改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。營改增改革政策實(shí)施后，一方面可以抵扣外購燃料、設(shè)備和修理費(fèi)支出等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使物流企業(yè)的經(jīng)營成本在一定程度上得以降低，給予企業(yè)改造技術(shù)和更新設(shè)備更多的鼓勵與動力，有利于企業(yè)的發(fā)展。另一方面，中小物流企業(yè)可對納稅人身份進(jìn)行選擇。根據(jù)改革規(guī)定，按照提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額，營改增試點(diǎn)的納稅人可分為兩種，第一種為增值稅一般納稅人，第二種為增值稅小規(guī)模納稅人。那些性質(zhì)為非企業(yè)單位、且應(yīng)稅行為比較少但年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬元的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅。從而降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。

3“營改增”對現(xiàn)代物流行業(yè)帶來的不利影響

現(xiàn)代物流行業(yè)是一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，除涵蓋運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)外還涵蓋了貨代業(yè)和信息業(yè)等。大力發(fā)展當(dāng)代物流業(yè)，是國家五年規(guī)劃綱要中明確要求。營改增稅收政策在有力促進(jìn)當(dāng)代物流業(yè)發(fā)展的同時，也給部分物流企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要的不利影響體現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1部分物流企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)大幅增加態(tài)勢

我國“營改增”稅收政策實(shí)施主要是為了促進(jìn)物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕，從而為我國物流運(yùn)輸企業(yè)營造更好更快發(fā)展的環(huán)境。雖然營改增的實(shí)施表面上看能夠有效降低稅負(fù)，實(shí)際執(zhí)行過程中部分物流企業(yè)也確實(shí)出現(xiàn)了預(yù)期的效果，但不可否認(rèn)的是，“營改增”也造成了部分物流企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的情況。有數(shù)據(jù)顯示，實(shí)行“營改增”后，上海德邦物流有限公司增加約3.4%，增加幅度達(dá)到1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司在稅改前負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率達(dá)到4.71%，增加189%；上海中遠(yuǎn)物流公司稅負(fù)率增加215%。endprint

一部分物流運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加這種情況的產(chǎn)生有多方面的原因，其中重要因素在于進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本項(xiàng)目嚴(yán)重不足。如在物流運(yùn)輸業(yè)成本中，行費(fèi)所占比重可高達(dá)20-30%，卻無法對相應(yīng)的抵扣憑證加以獲得，這些都導(dǎo)致了一些物流運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)在實(shí)施營改增稅收政策后不僅沒有實(shí)現(xiàn)減輕同時出現(xiàn)了大幅增加的趨勢。

3.2不夠統(tǒng)一的各環(huán)節(jié)稅率，增加了物流運(yùn)輸稅務(wù)管理難度

物流企業(yè)的稅目，在營業(yè)稅制度下的劃分是以企業(yè)業(yè)務(wù)為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上被劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類，其稅率分別為3%和5%。這種不統(tǒng)一的稅目和稅率，其實(shí)對我國物流運(yùn)輸行業(yè)一直都有一定的制約性。而“營改增”背景下，我國財政部仍然將物流行業(yè)設(shè)置兩類應(yīng)稅項(xiàng)目，即“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”，其增值稅稅率征收分別為11%和6%。從當(dāng)代物流運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展情況看，供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作是其在新形勢下的基本運(yùn)作模式，同時也是客戶的服務(wù)要求。而在實(shí)際工作中，各環(huán)節(jié)稅率的不統(tǒng)一往往會使工作人員產(chǎn)生混淆感，且不利于當(dāng)代物流行業(yè)一體化運(yùn)作的實(shí)行，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理難度增加。

4當(dāng)代物流業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

營改增稅收政策的實(shí)施，雖然對當(dāng)代物流行業(yè)發(fā)展具有重要意義，但同時也對其產(chǎn)生了一些不利影響。物流行業(yè)面對營改增稅收政策的影響，應(yīng)積極采取各種措施，將改革的不利影響降到最低。

4.1做好稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)企業(yè)閑散資金利用

物流企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策深入學(xué)習(xí)、研究，全面把握營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，在此基礎(chǔ)上及時做好準(zhǔn)備，應(yīng)對營改增對企業(yè)的不利影響。針對一些物流企業(yè)稅負(fù)增加的問題，做好稅負(fù)籌劃無疑是根本而有效的手段。這就要求一些物流企業(yè)應(yīng)相應(yīng)的改變納稅計算方式，加強(qiáng)對稅務(wù)成本的重視和對企業(yè)閑散資金的利用。

4.2對過渡性財政扶持及時申請

由于尚處于試點(diǎn)階段，營改增政策在執(zhí)行過程中的各種問題在所難免。但滬財稅5號中規(guī)定，如果試點(diǎn)企業(yè)在實(shí)施營改增后增值稅高于原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅，可以對過渡性財政政策扶持進(jìn)行申請。物流行業(yè)如果發(fā)現(xiàn)營改增確實(shí)增加了自身企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)及時根據(jù)自身所在省市扶持政策對財政扶持進(jìn)行申請，從而促使稅負(fù)增加可能對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的不利影響進(jìn)一步減輕。當(dāng)然，扶持政策并不能長期享用，物流企業(yè)應(yīng)利用其過渡性質(zhì)積極做出調(diào)整，應(yīng)當(dāng)盡快擺脫稅制變化的影響。

4.3對已試點(diǎn)地區(qū)動向密切關(guān)注，做好營改增影響分析預(yù)測

已試點(diǎn)營改增稅收政策的地區(qū)，已經(jīng)積累了不少教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，我國其他地區(qū)物流行業(yè)都可以將其作為參考和借鑒對象。尤其在營改增稅收政策的不斷推進(jìn)和試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大的新形勢下，當(dāng)代物流運(yùn)輸行業(yè)更是應(yīng)該對已試點(diǎn)地區(qū)動向密切關(guān)注。在關(guān)注中對與自身實(shí)際情況相似的企業(yè)加以對比和參考，從其他企業(yè)在營改增中的教訓(xùn)吸取經(jīng)驗(yàn)，并對營改增可能對自身企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，對營改增給企業(yè)帶來的稅負(fù)變化加以明確，做好營改增影響分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上采取對應(yīng)的解決措施，減輕可能會帶來的影響。

對我國經(jīng)濟(jì)活動來說，當(dāng)代物流行業(yè)可謂“血液”性存在，可提升整體經(jīng)濟(jì)的活力，因此，減輕當(dāng)代物流行業(yè)的負(fù)擔(dān)是極為必要的。營改增稅收政策的實(shí)施，對促進(jìn)當(dāng)代物流行業(yè)的發(fā)展具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義，雖然現(xiàn)階段也呈現(xiàn)出其不良影響的一面，但總體趨勢仍然是向好的方向發(fā)展的。因此，當(dāng)代物流行業(yè)應(yīng)從營改增的不利影響出發(fā)，積極應(yīng)對營改增給企業(yè)帶來的各種挑戰(zhàn)，以促進(jìn)本行業(yè)快速健康發(fā)展。

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