對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的探討

周玉潔 西南科技大學(xué)

對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的探討

周玉潔 西南科技大學(xué)

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要作用，本文將從標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念入手，通過(guò)與其他成本計(jì)算方法進(jìn)行對(duì)比分析，探討其標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)與不足，并提出建議。

標(biāo)準(zhǔn)成本法 成本控制 企業(yè)管理

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的簡(jiǎn)介及與其他成本法的對(duì)比

（一）背景

在十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)初期，美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)后有著很快的發(fā)展，但是由于企業(yè)的管理落后，勞動(dòng)生產(chǎn)效率低下，企業(yè)為了改進(jìn)管理，提高工人的勞動(dòng)生產(chǎn)效率，他們首先改革了工資制度和成本計(jì)算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，首次采用標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。

（二）基本概念

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。2.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本管理目的的一種成本管理制度。

（三）分類

1.標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。2.標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

（四）主要內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。

（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法、定額成本法的對(duì)比

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。實(shí)際成本采用每種產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)單位成本，采用事先規(guī)定的問接費(fèi)用率分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之問的差異稱為差額，實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本稱為逆差或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的異同

相同之處：（1）擁有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)。（2）都事先制定好目標(biāo)成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。（3）都進(jìn)行成本差異的分析，及時(shí)反饋，改進(jìn)工作。（4）兩者都能較好地發(fā)揮對(duì)于成本的事前、事中和事后的控制作用。

不同之處：（1）制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同。定額成本是按現(xiàn)行定額以計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來(lái)制訂的，而標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算，從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面入手的，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。（2）制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同。定額法下所依據(jù)的定額是不穩(wěn)定變化的，而標(biāo)準(zhǔn)成本是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性。（3）實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同。定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示，并通過(guò)差異憑證來(lái)反映的，工作量相當(dāng)大。標(biāo)準(zhǔn)成本法是根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來(lái)揭示差異，沒有專用的差異憑證，工作量相對(duì)較小，但需查明差異原因的工作難度加大。（4）實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同.定額法下對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。標(biāo)準(zhǔn)成本法下要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)與不足

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)

1.擁有先進(jìn)的管理思想。2.有利于業(yè)績(jī)考核。3.作為經(jīng)營(yíng)決策的成本信息。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的不足

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍窄。標(biāo)準(zhǔn)成本法僅適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，而對(duì)于單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)比較少用。2.要求建立在有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度下且標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高、產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。我國(guó)工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算；如果平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，月末必須調(diào)整為實(shí)際成本。 3.依賴于相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的大幅波動(dòng)，將很大程度上影響其實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間差額，為企業(yè)決策和發(fā)展帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的建議

1.結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展以及市場(chǎng)波動(dòng)的具體情況理智地借鑒其成本控制方法。2.增強(qiáng)全員標(biāo)準(zhǔn)成本意識(shí)，帶動(dòng)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)職工共同參與。3.標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，提高職工工作效率，有效降低成本。4.組織好標(biāo)準(zhǔn)成本的考核和改進(jìn)。5.企業(yè)需不斷地提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)管理，以更好地條件去發(fā)揮出標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)論

總之，標(biāo)準(zhǔn)成本法是在特定時(shí)代背景下、特定的技術(shù)條件和支持下誕生的一種管理方法， 對(duì)提高管理工作的科學(xué)性以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平做出了重要貢獻(xiàn)，也因?yàn)闀r(shí)空限制而存在諸多不足。標(biāo)準(zhǔn)成本法要發(fā)揮其優(yōu)越性而克服其本身存在的不足， 關(guān)鍵在于企業(yè)管理者能夠正確地把握并應(yīng)用。