“營改增”對建筑業(yè)稅務(wù)處理的影響

顧昌明

一、建筑業(yè)“營改增”背景

大家都知道，我國目前實施的是營業(yè)稅和增值稅并行稅收制度，營改增在部分行業(yè)實施以來，在很大程度上避免了企業(yè)重復(fù)繳稅現(xiàn)象。而目前在第二產(chǎn)業(yè)中唯獨(dú)建筑業(yè)和房地產(chǎn)還沒有進(jìn)行營改增。當(dāng)前建筑業(yè)實行的還是營業(yè)稅增收制度，它的計算就是營業(yè)收入總額×3%的征收率，沒有可以抵扣項。

而增值稅就不一樣了，它是針對商品在流通過程中的增值額征收的一種稅，這樣就避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”政策中規(guī)定的建筑業(yè)的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，增值稅稅率為11%。這樣可以促進(jìn)建筑施工企業(yè)及相行業(yè)稅收制度的完善。建筑企業(yè)營改增的實施，無疑會促進(jìn)我國稅收體系的完善，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對建筑企業(yè)稅務(wù)處理也會產(chǎn)生一些影響。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅務(wù)處理的影響

1、進(jìn)項稅額抵扣的困難

首先一些初級產(chǎn)品無法取得增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)所采購的沙子、石頭等初級產(chǎn)品大部分都是就地取材。特別是農(nóng)村地區(qū)的建設(shè)項目，只是幾十萬或者十幾萬的項目，甚至有的才幾萬的小住宅，都是農(nóng)民自己就地取材。無法取得挖方填方泥土的進(jìn)項稅額。甚至基本的發(fā)票都沒法取得。這就增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其次“甲供材”造成的無法抵抗。所謂“甲供材”就是對于一些增值稅稅率高的原材料如鋼材等，合同中甲方約定由他們提供這些原材料。這就意味著因無法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。最后，對于對于商品混泥土實施的簡易征收增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅［2014］57號)中規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混泥土增值稅簡易計征率由6%調(diào)整為3%，這意味著建筑業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額減少了。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

一項工程從建設(shè)到完工一般都會超過一年甚至更長。但是客戶一般都會現(xiàn)付一部分貨款，那么這個納稅時間如何確定呢?下面我以一個小的案例做個分析。

假設(shè)A建筑單位給某公司建造一棟辦公樓，簽訂合同價值大概150萬，期限1年，約定6月份先付款70萬，待完工時再付剩下的80萬，可能會出現(xiàn)以下幾種情況:

①客戶按合同約定6月份支付了約定的70萬款項，那么納稅義務(wù)發(fā)生的時間就是6月份。

②到了6月底，客戶沒能支付先前約定的70萬貨款，雖然企業(yè)沒有收到貨款，但是仍要按合同約定在6月份交納增值稅，但企業(yè)可以變更合同，推遲約定付款時間，避免繳稅。

③遇到了好客戶，提前付款了。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求企業(yè)應(yīng)按照收訖銷售款時間交納增值稅。

④遇到了無賴，客戶跑了。企業(yè)任然需要按合同約定交納增值稅。因此得出結(jié)論，無論哪種情況建筑企業(yè)都要按合同約定時間或提前按收訖銷售款的時間交納增值稅。這就增加了企業(yè)在稅務(wù)上的風(fēng)險。

3、納稅地點(diǎn)的確定

在營業(yè)稅時代，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但營改增后，由于建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地很可能不在同一地。那么征收起來就比較困難了。專家認(rèn)為，建筑企業(yè)可以采取在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳部分稅款，待工程完工后在機(jī)構(gòu)所在地匯總?cè)渴杖耄嬎愠鲣N項稅額，減去匯總后的進(jìn)項稅額及預(yù)繳的部分稅款后，將增值稅款上交機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、納稅期限的確定

建筑業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，具有投資時間長，占用資金多，款項結(jié)算周期長，會計核算復(fù)雜的特點(diǎn)。如果納稅期限太短，會使納稅人忙于納稅款項的計算和交納，無法進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。而且增值稅作為一種價外稅隨同資金流動，會加大企業(yè)的資金壓力。上文中提到建筑業(yè)是實行勞務(wù)所在地預(yù)繳和機(jī)構(gòu)所在地匯總交納的形式，這樣兩地之間會計信息的傳遞就需要一段時間，所以一個月的納稅期限對建筑業(yè)來說比較困難。

5、對企業(yè)稅負(fù)的影響

在營業(yè)稅時代下，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。營改增后，建筑業(yè)將適用11%的稅率，根據(jù)近年來才財政部組織的“營改增”測算結(jié)果顯示，大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)都將會大幅度上升，稅負(fù)約為5.17%-5.94%，較現(xiàn)在的營業(yè)稅大約上升了2-3個百分點(diǎn)。這數(shù)字看上去很小，可是對建筑業(yè)是很致命的打擊。

6、對稅務(wù)籌劃的影響

“營改增”實施后，建筑企業(yè)將按照增值稅的一般計稅方法計算交納增值稅。營改增政策對于建筑業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣、增值稅稅率的確定、納稅時間、納稅期限都會有新的規(guī)定，這對于建筑業(yè)稅務(wù)籌劃來說是一個機(jī)遇同時也是一種挑戰(zhàn)。

三、相關(guān)建議及措施

1、做好對財務(wù)人員的宣傳及培訓(xùn)工作

企業(yè)可以通過邀請稅務(wù)專家到企業(yè)做報告，增強(qiáng)企業(yè)中財務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識的認(rèn)識。讓財務(wù)人員充分了解增值稅稅率、進(jìn)項稅額的抵扣，納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等相關(guān)專業(yè)知識，避免由此造成的稅務(wù)損失。

2、做好票據(jù)的索取和保存工作

對材料采購人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解增值稅發(fā)票的重要性，在選擇供應(yīng)商方面，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。財務(wù)人員要做好這些發(fā)票的保管，按時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣。

3、對于進(jìn)項稅額抵扣困難的建議

(1)針對就地取材參照采購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣方式，依據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的規(guī)定，建議建筑業(yè)就地取材也采用13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣

(2)針對“甲供材”問題，在簽訂建筑合同時，建筑方可以要求原材料、設(shè)備等不需要甲方提供，由建筑方負(fù)責(zé)原材料的采購和機(jī)器設(shè)備的租賃或采購。但如果甲方執(zhí)意要提供原材料和機(jī)器設(shè)備，可以要求甲方與供應(yīng)商進(jìn)行交談，但簽訂購貨合同時，由各參建企業(yè)分別與供應(yīng)商簽訂購貨合同，各方取得的進(jìn)項稅發(fā)票由各方自己抵扣。

(3)可適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓建筑企業(yè)自主選擇是否認(rèn)定為一般納稅人，這樣建筑企業(yè)上游的供應(yīng)商們可以選擇認(rèn)定為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就相對容易了。

4、對于企業(yè)稅負(fù)加重的建議

在過渡期國家可以建立一項專項資金，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。當(dāng)然還要從政策上下手，治病要治根，國家可以通過籌劃，計算出適合建筑業(yè)的稅率。這樣真正的為建筑業(yè)減輕了稅負(fù)。

5、對于稅務(wù)籌劃的建議

新的稅收政策的出臺對于建筑企業(yè)來說是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)，因此應(yīng)該抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，增強(qiáng)對增值稅方面專業(yè)知識的認(rèn)識，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，做到健康持續(xù)發(fā)展。(作者單位:西京學(xué)院會計學(xué)院)

［1］財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知［Z］.財稅［2014］57號.

［2］農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法［Z］.財稅［2012］38號.