市場特征下會計(jì)信息有用性的探討

蔣金森

摘 要：企業(yè)會計(jì)的信息量比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期呈現(xiàn)爆炸式增長，這得益于我國的改革開放和多媒體科技的發(fā)展，這些信息在市場特征下是否有用，是當(dāng)前理論界和財(cái)會工作者研究的重要課題。本文在深入分析研究有關(guān)會計(jì)信息有用性理論文章的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢以及對財(cái)會信息工作的要求展開論述。以對會計(jì)信息進(jìn)行加工和管理來增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性為課題，結(jié)合會計(jì)管理工作實(shí)際狀況進(jìn)行剖析，找到影響會計(jì)信息應(yīng)用方面存在的問題，進(jìn)行有用性方面的策略研究。

關(guān)鍵詞：市場；會計(jì)信息；應(yīng)用與延伸；有用性研究

一、會計(jì)信息有用性的發(fā)展與延伸

1.會計(jì)信息容量在膨脹

改革開放的步伐加速了財(cái)會信息的需求和交換，現(xiàn)代社會海量信息的傳播也使會計(jì)信息不斷發(fā)展和延伸。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)革命和企業(yè)升級促使會計(jì)信息也在深化，信息的有用性符合市場經(jīng)濟(jì)的需要成為必然。

（1）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)拓寬了應(yīng)用渠道。毫無疑問，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期會計(jì)信息傳遞的賬目、報表、單據(jù)、報告顯然已經(jīng)落伍。20世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代已經(jīng)到來，互聯(lián)網(wǎng)以其廣泛、便捷、海量容納和瞬間交換改變了財(cái)會信息的原始面貌。

本來為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代服務(wù)的會計(jì)信息管理，面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)時已經(jīng)力不從心，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)擔(dān)起來科技進(jìn)步的歷史使命。現(xiàn)代通信技術(shù)幾年一個周期，把信息的應(yīng)用寬帶化、智能化、個人化和多媒體化，信息的交換在虛擬的世界里迅速地進(jìn)行著，永遠(yuǎn)沒有窮期。計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促進(jìn)了會計(jì)信息系統(tǒng)的重新構(gòu)建，同時會計(jì)信息系統(tǒng)也對信息技術(shù)的有用性提出了更高的要求，兩者必然會在互相促進(jìn)中向著現(xiàn)代化的方向邁進(jìn)。

（2）會計(jì)信息趨向國際化融合。顯然，信息技術(shù)的發(fā)展打通了會計(jì)信息的傳播和應(yīng)用的邊界，國家壁壘、行業(yè)隔閡、企業(yè)屏障正在淡化，會計(jì)規(guī)范的國際化、會計(jì)監(jiān)督體系的公正化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。我國自加入WTO后，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生著巨大的改變，各種成分的經(jīng)濟(jì)實(shí)體層出不窮，企業(yè)間相互參股、相互投資已成慣例，各國的獨(dú)資的企業(yè)、合資企業(yè)也將在市場經(jīng)濟(jì)條件下中原逐鹿，各個經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間有著這樣那樣的聯(lián)系和各種利益關(guān)系。投資者和債權(quán)人的利益都聚焦在財(cái)務(wù)管理的節(jié)點(diǎn)上，會計(jì)信息被國際化的大融合所滲透著。

2.市場特征下的會計(jì)信息整合

市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，對會計(jì)信息的整合提出了更高的要求，多元化的會計(jì)信息魚龍混雜，有用性的前提就是對海量信息的取舍、整合和選擇。

（1）會計(jì)信息方式的有用性選擇。我國多年延續(xù)下來的會計(jì)信息系統(tǒng)是以手工規(guī)整為模式，所能提供的信息類別不多，信息的使用者往往接納的是報表報告式信息。這一信息的容量有限，缺乏時限性，沒有針對性，不可能滿足不同的需求者。美國會計(jì)學(xué)家喬治·索特認(rèn)為，將來的會計(jì)信息將根據(jù)使用者的不同提供多種屬性特征的信息，從而滿足相關(guān)性信息質(zhì)量的特性。這就說明，在會計(jì)信息中相對于不同的使用者有用性有著很大的區(qū)別，有用性的選擇成為會計(jì)信息工作的重要方面，會計(jì)信息的有用性選擇性可以使信息的應(yīng)用更加靈活、實(shí)用、高效。

（2）會計(jì)信息內(nèi)容的有用性取舍

在社會經(jīng)濟(jì)實(shí)體多元化的今天，許多股份制企業(yè)、上市公司有責(zé)任和義務(wù)向外界公開自己的會計(jì)信信息，以“會計(jì)報告”和“財(cái)務(wù)報告”方式向社會公開，它的基礎(chǔ)資料全部來源于會計(jì)核算體系，對企業(yè)的一些非會計(jì)因素?zé)o法真實(shí)地反映出來，比如知識產(chǎn)權(quán)等軟性資產(chǎn)的數(shù)據(jù)很難用數(shù)字真實(shí)體現(xiàn)。所以，會計(jì)信息的內(nèi)容不僅僅包括了會計(jì)報告中的數(shù)據(jù)，“企業(yè)報告”這些非會計(jì)信息內(nèi)容有著更為全面的描述，這是會計(jì)信息中不可分割的一部分，只需對其相關(guān)性進(jìn)行取舍后成為有用的信息來源。會計(jì)信息的多元化不可忽視，也不可使內(nèi)容無邊際地?cái)U(kuò)大，影響會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)因素信息要全盤吸納，非會計(jì)因素信息要進(jìn)行有用性取舍，使之更適合未來國際化的發(fā)展方向。

二、市場特征下會計(jì)信息有用性存在的主要問題

1.會計(jì)信息失真影響有用性的決策

會計(jì)信息的有用性在相當(dāng)程度上取決于信息的真實(shí)可靠，如果統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不實(shí)就會使以后的工作變成了無用功。會計(jì)信息失真主要來源于領(lǐng)導(dǎo)的思想意識問題，為了自己的榮譽(yù)地位，在未完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上的情況下通過調(diào)整賬目來弄虛作假；再就是財(cái)務(wù)管理的隨意性給會計(jì)人員為了自身利益對會計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字采取不負(fù)責(zé)任的行為，隨意改動原始數(shù)據(jù)；還有就是對會計(jì)信息的真實(shí)性缺乏檢查和監(jiān)督，使一些失真的數(shù)字蒙混過關(guān)。凡此種種，當(dāng)使用這些失真的會計(jì)信息后，就會嚴(yán)重影響企業(yè)決策的正確性。

2.財(cái)會信息缺失干擾了有用性的判斷

財(cái)會信息應(yīng)該是全面的，如果企業(yè)大量的軟性資產(chǎn)未能進(jìn)入，就會干擾決策層對于其有用性的判斷。比如知識產(chǎn)權(quán)和人才資源等資產(chǎn)在財(cái)會信息中是缺失的，但是缺失的這些信息是相當(dāng)有用的，是企業(yè)利潤增值最快的要素，甚至從某種意義上說決定著企業(yè)的價值。這在會計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)中不是個別案例，直到如今相當(dāng)多資產(chǎn)在歷史成本會計(jì)模式下得不到充分的度量，而會計(jì)系統(tǒng)以歷史成本為原則，雖然較好地解決了管理人受托責(zé)任問題，卻與決策的有用性相去甚遠(yuǎn)，一個不完整的會計(jì)信息最終會導(dǎo)致對知識資源的誤判。也許在歷史的某一個階段知識資源的有用性并不高，但卻不能代表知識資源將來在企業(yè)的價值。

3.會計(jì)信息數(shù)據(jù)的外延有用性被忽視

當(dāng)前我們企業(yè)的會計(jì)報表、報告所反映的項(xiàng)目、數(shù)據(jù)等信息單一化，其內(nèi)容主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，一般僅僅包括了財(cái)務(wù)管理計(jì)量的交易和事項(xiàng)，對于會計(jì)信息的外延極少關(guān)注。在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢快速發(fā)展的今天，會計(jì)信息要把目光更多地聚焦于企業(yè)外部環(huán)境的演化，并根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展變化，對企業(yè)的長期發(fā)展做出預(yù)判，其依據(jù)僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須對非會計(jì)信息作足夠的積累和分析，因?yàn)檫@些信息更能很好地詮釋企業(yè)未來的發(fā)展方向。目前我們企業(yè)對外傳遞的財(cái)會信息僅是自身的年度業(yè)績，對于非常有用的外延信息往往忽視，比如企業(yè)履行的社會責(zé)任和義務(wù)，生產(chǎn)經(jīng)營對社會生態(tài)環(huán)境的影響等等，這些要素往往是這個時代人們對于企業(yè)認(rèn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)，它有時比經(jīng)濟(jì)效益更為重要。

4.會計(jì)信息交換延時使有用性降低

我們經(jīng)?？梢钥吹竭@樣的狀況，有的企業(yè)的年度報告要拖到下年的首季，或更晚才能公布，造成會計(jì)信息的滯后性。這種滯后性使原本新鮮出爐的許多數(shù)據(jù)失效，當(dāng)信息的使用者看到這些數(shù)據(jù)時已經(jīng)時過境遷，對于決策者來說為時已晚。由于這種滯后性是普遍存在的，使這些信息的需求著心有余悸，影響了對于企業(yè)的公正判斷，使用的有效性大為降低，甚至直接影響到企業(yè)的融資和業(yè)務(wù)的開展。

三、深化會計(jì)信息有用性的策略研究

1.解決會計(jì)信息失真問題

關(guān)于會計(jì)信息失真的問題，首先要從會計(jì)相關(guān)法則上予以修訂和完善，對會計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、報告、發(fā)布、傳播等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。要構(gòu)建內(nèi)外部的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格對于會計(jì)信息數(shù)據(jù)的規(guī)整，不留審查監(jiān)督的盲區(qū)。在內(nèi)部要強(qiáng)化對于注冊會計(jì)師管理，對于弄虛造假行為予以堅(jiān)決的糾正和處罰；財(cái)政、稅務(wù)、工商等政府行政部門，在合法使用會計(jì)信息的同時要對其真實(shí)性進(jìn)行鑒別，肩負(fù)起監(jiān)督職能。其次要對會計(jì)人員進(jìn)行法律法規(guī)的宣傳，提高他們的遵紀(jì)守法意識，在不斷提高會計(jì)職業(yè)技能的同時提高他們的思想政治覺悟和道德水平，增強(qiáng)懂法守法意識。再次，嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)法規(guī)，強(qiáng)化執(zhí)法力度，對提供虛假會計(jì)信息的行為要堅(jiān)決打擊，營造良好的會計(jì)履職氛圍。

2.確保會計(jì)信息充分性、實(shí)時性和實(shí)效性

（1）進(jìn)一步擴(kuò)展會計(jì)信息的外延。標(biāo)志著企業(yè)核心競爭力的無形資產(chǎn)，比如品牌市場號召力、產(chǎn)品配方、獨(dú)特技術(shù)和技藝以及科技創(chuàng)新能力等等，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已經(jīng)具備了產(chǎn)品和商品的性質(zhì)，可以用統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來衡量它的市場價值。所以，會計(jì)信息要充分拓展其外延，同時把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)列入會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)的范疇，把企業(yè)的整體價值充分地體現(xiàn)出來。滿足使用者越來越多的使用要求，把財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)兩個方面的所有有用信息整合起來，形成靜態(tài)動態(tài)、數(shù)量質(zhì)量、物質(zhì)精神以及前瞻性等構(gòu)成的全面會計(jì)信息。

（2）用多媒體技術(shù)建立實(shí)時核算系統(tǒng)。如今的會計(jì)核算系統(tǒng)正在走向電子化、電算化、網(wǎng)絡(luò)化，對企業(yè)的各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時便可以實(shí)現(xiàn)即時記錄、處理，形成報告，使日常信息快速進(jìn)入會計(jì)信息體系，揭示有用信息的存在成為可能。我們的會計(jì)信息要以有用性為前提，構(gòu)建科學(xué)合理的“金字塔”式會計(jì)信息體系，這里包括了處于底層的原始數(shù)據(jù)“塔基”到高端有用信息的“塔尖”，其中蘊(yùn)含了經(jīng)過濃縮和篩選的各類會計(jì)信息，既有一般的通用信息，又有專用信息，還有帶有前瞻性的特色信息。使用者可以自由進(jìn)入這一系統(tǒng)與提供者進(jìn)行互動交流，隨時可以找到自己有用的信息，可以縮短信息出臺的時間，不因時效性的制約失去行政管理和生產(chǎn)經(jīng)營和最佳時機(jī)。

3.培育和增強(qiáng)會計(jì)信息有用性

（1）會計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性的可靠。國外對于會計(jì)信息的有用性研究的重點(diǎn)是相會計(jì)信息規(guī)整和使用的相關(guān)性，他們認(rèn)為只要具有相關(guān)性的信息便可以報告，盡管有些信息不那么可靠。但是，這樣就使信息量大幅增加，不可靠的信息充斥其中，影響了使用者的效率和判斷。所以，財(cái)會信息應(yīng)該把單一計(jì)量屬性向多種計(jì)量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元的信息，可以大幅化解相關(guān)性與可靠性之間的矛盾，使以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)信息更具有可靠性，以公允價值為基礎(chǔ)的會計(jì)信息更具有相關(guān)性，這樣就滿足了相關(guān)性和可靠性兩個方面的要求。

（2）補(bǔ)充提供現(xiàn)金流量信息。會計(jì)信息的有用性在很大程度上從對現(xiàn)金流的掌握上體現(xiàn)出來，據(jù)美國會計(jì)學(xué)家狄倩（Dechow）的回歸檢驗(yàn)證明，一些所謂“百強(qiáng)”的企業(yè)可能會因暫時的財(cái)務(wù)危機(jī)面臨生存危險，甚至被強(qiáng)制清算。由此看來，現(xiàn)金流量信息已經(jīng)成為財(cái)會信息中最重要的內(nèi)容。因此，現(xiàn)金流量信息比盈利信息更關(guān)鍵，比資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表所提供的信息更具預(yù)測價值和反饋價值，也就更“有用”?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，電子貨幣盛行于世，現(xiàn)金流動如日月穿梭，現(xiàn)金流量信息不可缺失。

4.用多媒體技術(shù)優(yōu)化會計(jì)信息有用性系統(tǒng)

會計(jì)信息的包含了眾多的內(nèi)容，而使用者對于信息的需求內(nèi)容不盡相同，從有用性的角度來說，有的是無用的。傳統(tǒng)的信息規(guī)整是粗放型的，面面俱到，卻無法做到事無巨細(xì)。有用和無用是相對的，只有與使用者具有相關(guān)性的信息才是有用的。所以，我們企業(yè)在財(cái)會信息的統(tǒng)計(jì)、編制、發(fā)布時不僅僅要滿足所有使用者的通用內(nèi)容，而且要有具體的指向，要讓使用者輕松地選取那些“有用”的部分，提高財(cái)會信息的使用效率。

在市場特征下，沒有多媒體技術(shù)的應(yīng)用財(cái)會信息就不能駛上“高速公路”。要充分發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)信息系統(tǒng)中的強(qiáng)大作用，最大限度地發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?、高效、?zhǔn)確的優(yōu)勢，使會計(jì)信息的有用性助推我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷地快速前行。

四、結(jié)論

會計(jì)信息是一個綜合性的信息系統(tǒng)，要在不斷擴(kuò)大其外延的情況下，兼顧相關(guān)性和可靠性，避免會計(jì)數(shù)據(jù)的缺失，增強(qiáng)時效性和有用性，最終滿足信息使用者的不同需求，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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